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　　薪水、薪酬是大部分工薪族的關(guān)鍵固定收入，對薪水、薪酬所得的征繳個人所得稅的計算方式除開大伙兒熟識的一般優(yōu)化算法外，也有幾類獨特優(yōu)化算法。 

　　一、股權(quán)激勵計劃所得的

　　股權(quán)激勵計劃，本質(zhì)上歸屬于對員工的鼓勵、獎賞或賠償，是一種以股權(quán)形式付款的員工薪酬。公司股權(quán)激勵計劃分成個股期權(quán)、個股升值權(quán)、員工持股計劃三種方法。 

　　1、個股期權(quán)行權(quán)所得的

　　《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（稅務〔2005〕35號）要求，員工接納執(zhí)行個股期權(quán)方案企業(yè)授于的個股期權(quán)時，除另有明文規(guī)定外，一般不當作應納稅額所得的繳稅。員工行權(quán)時，其從公司獲得個股的具體購買價（施權(quán)價）小于選購日公平公正市價（指該個股當日的收盤價格）的凈額，是因員工在公司的主要表現(xiàn)和績效狀況而得到的與就職、受聘相關(guān)的所得的，應按“薪水、薪酬所得的”可用的要求測算交納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日以前將個股期權(quán)出讓的，以個股期權(quán)的出讓凈利潤，做為勞務報酬所得征繳個人所得稅。

　　員工行權(quán)日所屬期內(nèi)的勞務報酬所得，應按以下計算公式工資薪金所得應納稅額：個股期權(quán)方式的工資薪金所得應納稅額=（行權(quán)個股的每一股市價-員工獲得該個股期權(quán)付款的每一股施權(quán)價）×個股總數(shù)。 

　　員工因參與個股期權(quán)方案而從中國境內(nèi)獲得的所得的，按本通告要求應按勞務報酬所得測算申報納稅的，對該個股期權(quán)方式的勞務報酬所得可差別于所屬月份的別的勞務報酬所得，獨立按以下計算公式當月應繳稅金：應納稅所得額=（個股期權(quán)方式的工資薪金所得應納稅額／要求月張數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月張數(shù)。上款公式計算中的要求月張數(shù)，就是指員工獲得來自中國境內(nèi)的個股期權(quán)方式勞務報酬所得的地區(qū)工作中期內(nèi)月張數(shù)，長而12個月的，按12個月測算；上款公式計算中的稅率和速算扣除數(shù)，以個股期權(quán)方式的工資薪金所得應納稅額除于要求月張數(shù)后的商數(shù)，對比薪水、薪酬可用的本人所得稅稅率表明確。 

　　【實例1】A公司是一家上市企業(yè)，于2012年制訂了股權(quán)激勵計劃。方案要求，公司高管根據(jù)績效考評后，可依照預訂價錢，授于其一定數(shù)目的本企業(yè)個股期權(quán)。股票期權(quán)授于后至個股期權(quán)行權(quán)日中間的等待期為2年?，F(xiàn)該公司高管吳某2年等待期已滿，以受權(quán)價錢5元/股的價格行權(quán)選購了10000股該上市公司，當日該個股收盤價格為11元/股。

　　第一步：測算個股期權(quán)方式的工資薪金所得應納稅額 

　　個股期權(quán)方式的工資薪金所得應納稅額=（行權(quán)個股的每一股市價-員工獲得該個股期權(quán)付款的每一股施權(quán)價）×個股總數(shù)=（11-5）×10000=60000（元）

　　第二步：明確稅率和速算扣除數(shù) 

　　因為吳某個股期權(quán)授于后至個股期權(quán)行權(quán)日中間的等待期為2年，長而12個月，應按12個月測算。即60000÷12＝5000（元），可用20%的征收率，速算扣除數(shù)為555

　　第三步：測算吳某個股期權(quán)行權(quán)應繳個人所得稅稅款

　　[（11-5）×10000÷12×20%-555]×12=（5000×20%-555）×12=5340（元）

　　2、個股升值權(quán)兌付所得的

　　《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于股權(quán)激勵相關(guān)個人所得稅問題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕461號）第二條要求，個股升值權(quán)被受權(quán)人獲得的盈利，是由上市企業(yè)依據(jù)受權(quán)日與行權(quán)日個股價差乘于被受權(quán)股數(shù)，立即向被受權(quán)人付款的現(xiàn)錢。上市企業(yè)應當向個股升值權(quán)被受權(quán)人兌付時依規(guī)繳納其個人所得稅。被受權(quán)人個股升值權(quán)應納稅額計算方法為：個股升值權(quán)一次行權(quán)應納稅額=（行權(quán)日股價－受權(quán)日股價）×行權(quán)個股張數(shù)。 

　　【實例2】B公司是一家上市企業(yè)，2012年3月5日，鼓勵目標張某得到20000份個股升值權(quán)，授于價錢為6元/股，當期授于的個股升值權(quán)的行權(quán)等待期為三年，2015年3月5日績效考評符合規(guī)定，并按照計劃兌付個股升值權(quán)的增值率，當日該股票的收盤價為15元/股。 

　　第一步：測算個股升值權(quán)兌付應納稅額 

　　個股升值權(quán)兌付應納稅額=（行權(quán)日股價－受權(quán)日股價）×行權(quán)個股張數(shù)=（15-6）×20000=180000（元）

　　第二步：明確稅率和速算扣除數(shù) 

　　因為張某個股升值權(quán)授于后至行權(quán)日中間的等待期為三年，長而12個月，應按12個月測算。即180000÷12＝15000（元），可用25%的征收率，速算扣除數(shù)為1005

　　第三步：計算王某此次個股升值權(quán)行權(quán)時應繳個人所得稅稅款 

　　[（15－6）×20000÷12×25%－1005）]×12=（15000×20%-555）×12=32940（元）