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　　說起加工制造業(yè)出口企業(yè)（下稱制造業(yè)企業(yè)）“免、抵、退”稅的稅款籌劃，很多人 以為它含有現(xiàn)行政策局限，能夠借助的提升“室內(nèi)空間”很少。可是，具體項目使用中，用心不會太難看到在“免、抵、退”稅要求的申請期限內(nèi)，根據(jù)調(diào)節(jié)出入口退（免）稅報關(guān)單證的搜集期限，能夠危害本期應(yīng)納稅所得額、退返稅款及其“免、抵”稅款的尺寸，決策本期應(yīng)交大城市保護(hù)修建稅和教育附加費(fèi)（下稱稅金）的調(diào)整轉(zhuǎn)變 ，并從而運(yùn)用資產(chǎn)上交的時差，最大限度地減少公司運(yùn)用資產(chǎn)的成本費(fèi)。

　　例：某內(nèi)資企業(yè)制造業(yè)企業(yè)，2009年4月份的中國銷售額為五百萬元RMB，直營出入口銷售額為1000萬元RMB（FOB價），本期獲得進(jìn)項稅為一百萬元，并搜集2月1日-18日出口報關(guān)出入口的退（免）稅報關(guān)單證400萬元RMB。該公司上一期留抵進(jìn)項稅為五十萬元，經(jīng)國稅局行政機(jī)關(guān)審批審批的上一期退返稅款為五十萬元，免抵稅額為80萬元，在上一期搜集1月1日-16日和1月17日-31日出入口的退（免）稅報關(guān)單證各自為400萬塊和六百萬元RMB。之上搜集報關(guān)單證所有有001電子器件審核信息。

　　按企業(yè)所得稅法要求，對經(jīng)國稅局行政機(jī)關(guān)宣布審核審批的本期“免、抵”稅款要按7%和3%各自計稅大城市保護(hù)修建稅和教育附加費(fèi)。該出入口貨品繳稅征收率為17%，退稅率為13%。（“上一期”就是指申請隸屬期3月份，“當(dāng)期”就是指申請隸屬期4月份，相同）在非稅款籌劃情況下，將在上一期搜集的出口退稅報關(guān)單證1000（400 600）萬余元在上一期所有開展“免、抵、退”稅申請。

　　則：1.上一期免抵退稅及稅金
　　上一期免抵退稅額=上一期出入口商品的人民幣離岸價錢（報關(guān)單證搜集一部分）×出入口貨品退稅率=（400 600）×13%=130（萬余元）
　　因上一期有期終留抵稅額五十萬元＜上一期免抵退稅額1三十萬元，則：上一期退返稅款=五十萬元
　　上一期免抵稅額=上一期免抵退稅額-上一期退返稅款=130-50=80（萬余元）
　　上一期應(yīng)交城建稅=80×7%=5.6（萬余元）
　　上一期應(yīng)交教育附加費(fèi)=80×3%=2.4（萬余元）

　　2.本期免抵退稅及稅金
　　本期自銷貨品的銷項稅=500×17%=85（萬余元）
　　本期免抵退稅不可免稅和抵減稅款=本期出入口貨品RMB離岸價×（出入口貨品繳稅征收率-出入口貨品退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬余元）

　　本期應(yīng)繳所得稅=本期自銷貨品的銷項稅-[本期進(jìn)項稅-本期免抵退稅不可免稅和抵減稅款 （上一期期終留抵稅額-上一期免抵退已退稅款）]=85-[100-40 （50-50）]=25（萬余元）

　　本期免抵退稅額=本期出入口商品的人民幣離岸價錢（報關(guān)單證搜集一部分）×出入口貨品退稅率=400×13%=52（萬余元）
　　因本期期終留抵稅額為0＜本期免抵退稅額52萬元，則：本期退返稅款=0
　　本期免抵稅額=本期免抵退稅額=52萬元
　　本期應(yīng)交城建稅=（本期應(yīng)繳所得稅額 本期免抵稅額）×征收率=（25 52）×7%=5.39（萬余元）
　　本期應(yīng)交教育附加費(fèi)=（本期應(yīng)繳所得稅額 本期免抵稅額）×征收率=（25 52）×3%=2.31（萬余元）
　　在稅款籌劃情況下，將在上一期搜集1月17日-31日出口報關(guān)出入口的退（免）稅報關(guān)單證六百萬元延遲至本期再開展“免、抵、退”稅申請。

　　這是由于1月17日-31日中間出入口的貨品滿90天最開始之時為4月16日，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出入口商品退（免）稅管理方法相關(guān)難題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）要求，制造業(yè)企業(yè)出入口貨品未按國稅發(fā)[2004]611號文檔第三條要求在出口報關(guān)出入口90日內(nèi)申請申請辦理退（免）稅辦理手續(xù)的，假如其期滿之日超出了本月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可暫未按國稅發(fā)[2004]611號文檔第7條要求視作自銷貨品給予繳稅。但制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)在下月“免、抵、退”稅申請期限內(nèi)申請“免、抵、退”稅。

　　因此 ，該公司在5月15日前做搜集報關(guān)單證解決并申請均可。

　　則：1.上一期免抵退稅及稅金
　　上一期免抵退稅額=400×13%=52（萬余元）
　　因上一期有期終留抵稅額五十萬元＜上一期免抵退稅額52萬元，則：上一期退返稅款=五十萬元
　　上一期免抵稅額=52-50=2（萬余元）
　　上一期應(yīng)交城建稅=2×7%=0.14（萬余元）
　　上一期應(yīng)交教育附加費(fèi)=2×3%=0.06（萬余元）

　　2.本期免抵退稅及稅金交納
　　本期自銷貨品的銷項稅=500×17%=85（萬余元）
　　本期免抵退稅不可免稅和抵減稅款=1000×（17%-13%）=40（萬余元）
　　本期應(yīng)繳所得稅=85-[100-40 （50-50）]=25（萬余元）
　　本期免抵退稅額=（600 400）×13%=130（萬余元）
　　因本期期終留抵稅額為0＜本期免抵退稅額1三十萬元，則：本期退返稅款=0
　　本期免抵稅額=1三十萬元
　　本期應(yīng)交城建稅=（25＋130）×7%=10.85（萬余元）
　　本期應(yīng)交教育附加費(fèi)=（25＋130）×3%=4.65（萬余元）

　　在設(shè)定的本期有應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)下，籌劃前、后的上一期退返稅款都為五十萬元，本期退返稅款都為0，而且本期應(yīng)繳所得稅也都為2五萬元看不出來有什么不同?？墒牵弦黄诤捅酒诘牧硪粋€值“免、抵”稅款的不一樣卻危害著稅金尺寸的轉(zhuǎn)變。

　　在稅款籌劃前測算的應(yīng)交稅費(fèi)二者累計各自為8（5.6 2.4）萬余元和7.7（5.39 2.31）萬余元；在稅款籌收后二者累計則各自為0.2（0.14 0.06）萬余元和15.5（10.85 4.65）萬余元。

　　盡管，籌劃前、后上一期與本期的應(yīng)交稅費(fèi)總累計數(shù)都是15.七萬元（籌前=8 7.7=15.7，籌后=0.2 15.5=15.7）?？墒?，與之較為看得出，上一期稅金交納在籌前要比籌后提早開支稅金7.8（8-0.2）萬余元。

　　即：沒有歷經(jīng)稅款籌劃的上一期稅金交納，無形之中提早一個月占有了公司資產(chǎn)7.八萬元。

　　根據(jù)之上案例看得出，有效的稅款籌劃徹底能夠使制造業(yè)企業(yè)完成本期退返稅款利潤最大化，“免、抵”稅款降到最低，降低因交納稅金而發(fā)生的資金占用費(fèi)，進(jìn)而最大限度地運(yùn)用占有資金額的時差，來降低成本公司期間費(fèi)用的不必要支出。

　　但是，在籌劃之中還應(yīng)留意以下幾個方面：
　　一是不必超出出入口退（免）稅的申請期限。不然，不僅無法得到退返（免）稅金，反倒還會繼續(xù)被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視作自銷解決。
　　二是在很有可能的情形下，籌劃時盡量依據(jù)本期造成的退返稅款適度考慮到下一期很有可能造成的應(yīng)納稅所得額。這是由于本期造成的退返稅款要在下一期增值稅申報表第一5欄填寫，等同于提升了公司下一期的銷項稅。如公司下一期進(jìn)項稅較少，很有可能會造成較多應(yīng)納稅所得額。
　　三是“免、抵、退”稅籌劃“室內(nèi)空間”最適用于不僅有出口又有自銷的制造業(yè)企業(yè)，那樣還可以根據(jù)報關(guān)單證搜集開展內(nèi)、出口綜合管控，來選用最好的申請機(jī)會，以達(dá)稅款籌劃的目地。