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稅務(wù)籌劃在商業(yè)企業(yè)市場(chǎng)銷售階段中的運(yùn)用

　　一、運(yùn)用零界點(diǎn)技術(shù)性開展籌劃

　　稅款零界點(diǎn)就是指稅收法律中要求的一些規(guī)范，包含一定的占比和金額，當(dāng)銷售總額（銷售額）或應(yīng)繳稅收入額或花費(fèi)開支超出一定規(guī)范時(shí)，就應(yīng)當(dāng)依法納稅或按高些的征收率繳稅，進(jìn)而使經(jīng)營(yíng)者的稅賦大幅升高；有時(shí)候卻反過來，經(jīng)營(yíng)者能夠享有特惠，減少稅賦。從而形成了稅務(wù)籌劃的特殊方式 ——繳稅零界點(diǎn)籌劃法。找尋和使用好這種“零界點(diǎn)”針對(duì)公司合情合理地節(jié)省稅款開支，從而推動(dòng)本身迅速發(fā)展趨勢(shì)將具有十分關(guān)鍵的功效。在商業(yè)企業(yè)的混合銷售業(yè)務(wù)流程中，就可采取此類技術(shù)性開展籌劃。

　　《增值稅暫行條例》以及實(shí)施辦法中要求：一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售個(gè)人行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)征繳所得稅；別的部門和本人的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征繳所得稅。這兒說白了“從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶”，就是指經(jīng)營(yíng)者的年應(yīng)納稅額銷售總額和非應(yīng)稅服務(wù)銷售額的累計(jì)中，年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額超出50%，并非應(yīng)稅服務(wù)不上50%。

　　混合銷售個(gè)人行為的繳稅標(biāo)準(zhǔn)是，按“運(yùn)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)”區(qū)劃，只征繳所得稅或增值稅中的一種稅。征繳哪一種稅在于貨品銷售總額和非應(yīng)稅服務(wù)銷售額在總的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中常占的占比。在具體工作上，一般運(yùn)用混合銷售繳稅均衡點(diǎn)的增值率，開展繳稅籌劃。

　　從所得稅一般納稅人和增值稅的經(jīng)營(yíng)者的記稅基本原理看來，一般納稅人的所得稅的測(cè)算是以增值額做為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅經(jīng)營(yíng)者的增值稅是以所有工資做為計(jì)稅依據(jù)。在市場(chǎng)價(jià)格同樣的情形下，稅賦的大小關(guān)鍵在于增值率的尺寸。一般來說，針對(duì)增值率高的公司，適合做增值稅經(jīng)營(yíng)者；相反，則挑選做所得稅經(jīng)營(yíng)者。

　　在增值率做到某一標(biāo)值時(shí)，二種經(jīng)營(yíng)者的稅賦相同。當(dāng)具體增值率小于基礎(chǔ)理論增值率時(shí)，增值稅經(jīng)營(yíng)者的稅賦勝于所得稅經(jīng)營(yíng)者；當(dāng)具體增值率高過基礎(chǔ)理論增值率時(shí)，所得稅一般納稅人的稅賦高過增值稅經(jīng)營(yíng)者。

　　例：某建筑裝飾材料店鋪市場(chǎng)銷售裝飾建材并承擔(dān)安裝，2006年3月獲得總收人為因素1五百萬元，購(gòu)入原材料為1000萬元，裝飾建材稅率為17%，建設(shè)工程營(yíng)業(yè)稅率為3%，不考慮到城建稅及額外，銷貨原材料均為價(jià)稅合計(jì)。

　　基礎(chǔ)理論增值率＝20.65%

　　具體增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%

　　若繳納所得稅＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（萬余元）

　　若繳納增值稅＝1500×3%＝45（萬余元）

　　繳納增值稅能夠節(jié)約稅金＝72.64－45＝27.64（萬余元）

　　換句話說，在混合銷售個(gè)人行為中，假如主營(yíng)業(yè)務(wù)稅賦較重，能夠勤奮使混合銷售個(gè)人行為中的另一項(xiàng)收益占收入占比做到50%之上，來得到 籌劃的室內(nèi)空間。

　　二、運(yùn)用公司分立技術(shù)性開展籌劃

　　公司分立技術(shù)性指的是在合理合法、有效的情形下，使所得的、資產(chǎn)在兩種或大量的經(jīng)營(yíng)者中間實(shí)現(xiàn)切分，完成避稅效益最大化的避稅技術(shù)性。運(yùn)用公司分立技術(shù)性，提升所得的、資產(chǎn)的繳稅行為主體，一方面能夠充分發(fā)揮分工協(xié)作優(yōu)點(diǎn)；另一方面能夠合理進(jìn)行稅款籌劃，緩解公司稅賦。

　　零售企業(yè)的派送物流配送服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的視角，能夠轉(zhuǎn)化為：貨品倉(cāng)儲(chǔ)物流、快遞分揀、運(yùn)送、運(yùn)送、裝卸搬運(yùn)等服務(wù)項(xiàng)目。按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)行政策，均歸屬于增值稅稅收的課稅范疇。按稅收分類區(qū)劃，則涉及到“交通業(yè)”和“服務(wù)行業(yè)”2個(gè)稅收分類。在其中貨運(yùn)運(yùn)輸和搬運(yùn)裝卸可用交通業(yè)稅收分類，法律規(guī)定征收率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)物流歸屬于服務(wù)行業(yè)稅收分類，法律規(guī)定征收率為5%.可用不一樣稅點(diǎn)的先決條件是要分離計(jì)算。

　　大部分零售企業(yè)的物流配送中心沒有獲得《公路貨運(yùn)許可證》，不可以在財(cái)政局備案“交通業(yè)”增值稅目，因此不可以申請(qǐng)辦理“交通運(yùn)輸業(yè)自開稅票納稅人資格評(píng)定”，不可以申領(lǐng)貨運(yùn)物流稅票。實(shí)踐活動(dòng)中，大部分零售企業(yè)是業(yè)務(wù)外包（授權(quán)委托別的物流公司運(yùn)送）或是申請(qǐng)辦理汽車的《營(yíng)運(yùn)許可證》，自主進(jìn)行派送業(yè)務(wù)流程?？鄢倪\(yùn)送費(fèi)則所有按“別的業(yè)務(wù)收入”交納5%的增值稅，并出具“別的業(yè)務(wù)收入稅票”，經(jīng)銷商不可以抵稅所得稅。

　　依據(jù)稅款的相應(yīng)現(xiàn)行政策，假如將零售企業(yè)的物流配送業(yè)務(wù)流程分離計(jì)算，將物流配送中心單獨(dú)為法人企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為對(duì)外開放承包運(yùn)送業(yè)務(wù)流程，將要原先的合同款溶解為產(chǎn)品借款及運(yùn)輸費(fèi)用兩一部分，在買賣時(shí)與顧客與此同時(shí)簽署二份合同書，在其中的運(yùn)送裝卸搬運(yùn)收益能夠得到 3%的低征收率，與此同時(shí)經(jīng)銷商還可得到 “運(yùn)輸費(fèi)”7%的增值稅抵扣，那樣就可有效減少稅賦。因?yàn)樵摶I劃可以減低全部產(chǎn)品供應(yīng)鏈管理的稅務(wù)成本費(fèi)，因此能提升本公司的產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　籌劃獨(dú)立法人物流配送中心業(yè)務(wù)流程收入支出時(shí)還應(yīng)該留意實(shí)際操作成本費(fèi)，包含申請(qǐng)辦理證件、獨(dú)立計(jì)算等提升的人工成本，派送業(yè)務(wù)流程損耗原材料和水電工程不可以抵稅所得稅的損害等。

　　三、運(yùn)用征收率差別技術(shù)性開展籌劃

　　征收率差別技術(shù)性指的是在合理合法和合理性的情形下，運(yùn)用征收率的不同而立即節(jié)減稅款的繳稅籌劃技術(shù)性。與按高征收率交納稅款對(duì)比，按低征收率少交納的稅款便是節(jié)減的稅款。征收率差別技術(shù)性是一種肯定節(jié)稅的方法，因?yàn)檎魇章什顒e是客觀現(xiàn)實(shí)的，并且在一定階段內(nèi)比較平穩(wěn)，因而具備相應(yīng)的可預(yù)測(cè)性。

　　經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到貨品或應(yīng)稅服務(wù)，又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)。換句話說，經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)范圍既包含市場(chǎng)銷售商品和應(yīng)稅服務(wù)，又包含給予非應(yīng)稅服務(wù)。《增值稅暫行條例》以及實(shí)施辦法中要求：經(jīng)營(yíng)者混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)各自計(jì)算貨品或應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額。不各自計(jì)算或是無法精確計(jì)算的，其非應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)與貨品或應(yīng)稅服務(wù)一并征繳所得稅。

　　混合銷售業(yè)務(wù)流程的繳稅標(biāo)準(zhǔn)是，各自計(jì)算、各自征繳，即市場(chǎng)銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額征繳所得稅，對(duì)給予非應(yīng)稅服務(wù)得到 的收益征繳增值稅。這時(shí)，可運(yùn)用征收率差別技術(shù)性對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)流程開展籌劃。

　　例：某商業(yè)服務(wù)商場(chǎng)為所得稅一般納稅人，2006年3月份共完成銷售額1二十萬元（價(jià)稅合計(jì)），與此同時(shí)又運(yùn)營(yíng)特色小吃完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入十萬元，相對(duì)應(yīng)的貨品購(gòu)料成本費(fèi)為七十萬元（價(jià)稅合計(jì)）。假定除購(gòu)料能夠抵稅所得稅外，無別的能夠抵稅的新項(xiàng)目，不考慮到城建稅及額外。

　　1.未分別計(jì)算：

　　本期應(yīng)繳所得稅＝（120／1.17＋10）×17%－70／1.17×17%＝8.97（萬余元）

　　2.各自計(jì)算：

　　本期應(yīng)繳所得稅＝120／1.17×17%－70／1.17×17%＝7.27（萬余元）

　　本期應(yīng)繳增值稅＝10×5%＝0.5（萬余元）

　　本期累計(jì)應(yīng)繳稅＝7.27＋0.5＝7.77（萬余元）