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稅務籌劃在商業(yè)企業(yè)市場銷售階段中的運用

　　一、運用零界點技術性開展籌劃

　　稅款零界點就是指稅收法律中要求的一些規(guī)范，包含一定的占比和金額，當銷售總額（銷售額）或應繳稅收入額或花費開支超出一定規(guī)范時，就應當依法納稅或按高些的征收率繳稅，進而使經營者的稅賦大幅升高；有時候卻反過來，經營者能夠享有特惠，減少稅賦。從而形成了稅務籌劃的特殊方式 ——繳稅零界點籌劃法。找尋和使用好這種“零界點”針對公司合情合理地節(jié)省稅款開支，從而推動本身迅速發(fā)展趨勢將具有十分關鍵的功效。在商業(yè)企業(yè)的混合銷售業(yè)務流程中，就可采取此類技術性開展籌劃。

　　《增值稅暫行條例》以及實施辦法中要求：一項市場銷售個人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應稅服務，為混合銷售個人行為。從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體工商戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，理應征繳所得稅；別的部門和本人的混合銷售個人行為，視作市場銷售非應稅服務，不征繳所得稅。這兒說白了“從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體工商戶”，就是指經營者的年應納稅額銷售總額和非應稅服務銷售額的累計中，年應納稅額營業(yè)額超出50%，并非應稅服務不上50%。

　　混合銷售個人行為的繳稅標準是，按“運營主營業(yè)務”區(qū)劃，只征繳所得稅或增值稅中的一種稅。征繳哪一種稅在于貨品銷售總額和非應稅服務銷售額在總的主營業(yè)務收入中常占的占比。在具體工作上，一般運用混合銷售繳稅均衡點的增值率，開展繳稅籌劃。

　　從所得稅一般納稅人和增值稅的經營者的記稅基本原理看來，一般納稅人的所得稅的測算是以增值額做為計稅依據，而增值稅經營者的增值稅是以所有工資做為計稅依據。在市場價格同樣的情形下，稅賦的大小關鍵在于增值率的尺寸。一般來說，針對增值率高的公司，適合做增值稅經營者；相反，則挑選做所得稅經營者。

　　在增值率做到某一標值時，二種經營者的稅賦相同。當具體增值率小于基礎理論增值率時，增值稅經營者的稅賦勝于所得稅經營者；當具體增值率高過基礎理論增值率時，所得稅一般納稅人的稅賦高過增值稅經營者。

　　例：某建筑裝飾材料店鋪市場銷售裝飾建材并承擔安裝，2006年3月獲得總收人為因素1五百萬元，購入原材料為1000萬元，裝飾建材稅率為17%，建設工程營業(yè)稅率為3%，不考慮到城建稅及額外，銷貨原材料均為價稅合計。

　　基礎理論增值率＝20.65%

　　具體增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%

　　若繳納所得稅＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（萬余元）

　　若繳納增值稅＝1500×3%＝45（萬余元）

　　繳納增值稅能夠節(jié)約稅金＝72.64－45＝27.64（萬余元）

　　換句話說，在混合銷售個人行為中，假如主營業(yè)務稅賦較重，能夠勤奮使混合銷售個人行為中的另一項收益占收入占比做到50%之上，來得到 籌劃的室內空間。

　　二、運用公司分立技術性開展籌劃

　　公司分立技術性指的是在合理合法、有效的情形下，使所得的、資產在兩種或大量的經營者中間實現切分，完成避稅效益最大化的避稅技術性。運用公司分立技術性，提升所得的、資產的繳稅行為主體，一方面能夠充分發(fā)揮分工協作優(yōu)點；另一方面能夠合理進行稅款籌劃，緩解公司稅賦。

　　零售企業(yè)的派送物流配送服務，從流轉稅的視角，能夠轉化為：貨品倉儲物流、快遞分揀、運送、運送、裝卸搬運等服務項目。按現行標準流轉稅現行政策，均歸屬于增值稅稅收的課稅范疇。按稅收分類區(qū)劃，則涉及到“交通業(yè)”和“服務行業(yè)”2個稅收分類。在其中貨運運輸和搬運裝卸可用交通業(yè)稅收分類，法律規(guī)定征收率為3%，倉儲物流歸屬于服務行業(yè)稅收分類，法律規(guī)定征收率為5%.可用不一樣稅點的先決條件是要分離計算。

　　大部分零售企業(yè)的物流配送中心沒有獲得《公路貨運許可證》，不可以在財政局備案“交通業(yè)”增值稅目，因此不可以申請辦理“交通運輸業(yè)自開稅票納稅人資格評定”，不可以申領貨運物流稅票。實踐活動中，大部分零售企業(yè)是業(yè)務外包（授權委托別的物流公司運送）或是申請辦理汽車的《營運許可證》，自主進行派送業(yè)務流程。扣除的運送費則所有按“別的業(yè)務收入”交納5%的增值稅，并出具“別的業(yè)務收入稅票”，經銷商不可以抵稅所得稅。

　　依據稅款的相應現行政策，假如將零售企業(yè)的物流配送業(yè)務流程分離計算，將物流配送中心單獨為法人企業(yè)，其業(yè)務范圍為對外開放承包運送業(yè)務流程，將要原先的合同款溶解為產品借款及運輸費用兩一部分，在買賣時與顧客與此同時簽署二份合同書，在其中的運送裝卸搬運收益能夠得到 3%的低征收率，與此同時經銷商還可得到 “運輸費”7%的增值稅抵扣，那樣就可有效減少稅賦。因為該籌劃可以減低全部產品供應鏈管理的稅務成本費，因此能提升本公司的產品價格競爭能力。

　　籌劃獨立法人物流配送中心業(yè)務流程收入支出時還應該留意實際操作成本費，包含申請辦理證件、獨立計算等提升的人工成本，派送業(yè)務流程損耗原材料和水電工程不可以抵稅所得稅的損害等。

　　三、運用征收率差別技術性開展籌劃

　　征收率差別技術性指的是在合理合法和合理性的情形下，運用征收率的不同而立即節(jié)減稅款的繳稅籌劃技術性。與按高征收率交納稅款對比，按低征收率少交納的稅款便是節(jié)減的稅款。征收率差別技術性是一種肯定節(jié)稅的方法，因為征收率差別是客觀現實的，并且在一定階段內比較平穩(wěn)，因而具備相應的可預測性。

　　經營者的市場銷售個人行為假如既涉及到貨品或應稅服務，又涉及到非應稅服務，為混合銷售非應稅服務。換句話說，經營者的業(yè)務范圍既包含市場銷售商品和應稅服務，又包含給予非應稅服務?！对鲋刀悤盒袟l例》以及實施辦法中要求：經營者混合銷售非應稅服務的，應各自計算貨品或應稅服務和非應稅服務的銷售總額。不各自計算或是無法精確計算的，其非應稅服務應與貨品或應稅服務一并征繳所得稅。

　　混合銷售業(yè)務流程的繳稅標準是，各自計算、各自征繳，即市場銷售商品或應稅服務的銷售總額征繳所得稅，對給予非應稅服務得到 的收益征繳增值稅。這時，可運用征收率差別技術性對混合銷售業(yè)務流程開展籌劃。

　　例：某商業(yè)服務商場為所得稅一般納稅人，2006年3月份共完成銷售額1二十萬元（價稅合計），與此同時又運營特色小吃完成主營業(yè)務收入十萬元，相對應的貨品購料成本費為七十萬元（價稅合計）。假定除購料能夠抵稅所得稅外，無別的能夠抵稅的新項目，不考慮到城建稅及額外。

　　1.未分別計算：

　　本期應繳所得稅＝（120／1.17＋10）×17%－70／1.17×17%＝8.97（萬余元）

　　2.各自計算：

　　本期應繳所得稅＝120／1.17×17%－70／1.17×17%＝7.27（萬余元）

　　本期應繳增值稅＝10×5%＝0.5（萬余元）

　　本期累計應繳稅＝7.27＋0.5＝7.77（萬余元）