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電力工程施工公司籌劃計劃方案怎樣“四選一”

　　2009年1月1日，新《增值稅暫行條例》以及實施辦法逐漸執(zhí)行，經(jīng)營者購入固資的進項稅能夠 抵稅。因而，許多供電公司期待就電力工程施工公司承包的施工工程中涉及到的機器設備原材料合同款獲得所得稅增值稅專票，從而抵稅進項稅。但電力工程施工公司是是非非所得稅一般納稅人，沒法給予混合銷售業(yè)務流程的所得稅增值稅專票，這對電力工程施工公司發(fā)生了一定危害。

　　實例

　　某國有控股企業(yè)集團內(nèi)設倆家獨立核算的子公司，各自坐落于集團公司同本省的A市及B市。該集團公司及子公司關(guān)鍵從業(yè)電力工程施工安裝、資詢等業(yè)務流程，并有多個分公司。2009年，該集團公司預估能完成收益約十億元，該集團公司合同書選用工程外包的方式（在其中業(yè)務費年產(chǎn)值約4.9億人民幣，機器設備費年產(chǎn)值2.8億人民幣，原材料年產(chǎn)值2.三億元），成本費約8.8三億元（在其中勞務成本3.9五億元，含業(yè)務外包花費一億元，機器設備成本費2.67億人民幣，原材料成本費2.2一億元）。增值稅轉(zhuǎn)型后，很多顧客與該企業(yè)商議，期待2009年能獲得相關(guān)機器設備、原材料的所得稅增值稅專票。但該企業(yè)集團是增值稅經(jīng)營者，沒法給予所得稅增值稅專票。經(jīng)基本掌握，該企業(yè)具備下列特性：（1）企業(yè)有著相對性穩(wěn)定的顧客，一般工程項目均由總公司承攬，并由其簽署總包合同，主體結(jié)構(gòu)（工程施工安裝一部分）由子公司承擔，機器設備、原材料由子公司購置后賣給總公司。

　　（2）國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（稅務總局〔2003〕16號）要求，通信網(wǎng)絡工程項目和運輸管網(wǎng)工程所運用的電纜線、光纜電纜和組成管網(wǎng)工程行為主體的防腐管段、管材（彎管、三通、冷彎頭、絕緣接頭）、清管器、收開球筒、機泵、熱處理爐、不銹鋼容器等商品均歸屬于機器設備，其使用價值不包括在工程項目的記稅銷售額中。別的建設工程工程項目的記稅銷售額都不應包含機器設備使用價值，實際機器設備名冊可由省部級地區(qū)稅務行政機關(guān)依據(jù)分別具體情況例舉。該企業(yè)所屬省區(qū)也公布有關(guān)文檔，例舉了機器設備名冊。

　?。?）總承包協(xié)議能夠 按要求切分為機器設備購置及給予建工勞務公司兩一部分，各自簽合同在理論上也是有效的。

　　（4）工程項目所需機器設備原材料，均由承擔作業(yè)的子公司選購，沒有自產(chǎn)自銷機器設備原材料。

　?。?）工程項目需要的資料中，除總包合同中列明的機器設備原材料外，顧客還自行采購一部分機器設備原材料。

　?。?）該公司現(xiàn)階段主要經(jīng)營的業(yè)務按建筑行業(yè)新項目可用3%的征收率全額的交納增值稅。

　　計劃方案

　　第一種計劃方案是分離繳稅。電力工程施工公司對合同書涉及到的機器設備、原材料交納所得稅，售后服務交納增值稅。采用該繳稅方法，在下列2種狀況下能夠保證：一是給予建筑行業(yè)勞務公司的與此同時市場銷售自產(chǎn)自銷貨品的個人行為；二是各自計算的混合銷售個人行為。

　　新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條要求，經(jīng)營者給予建筑行業(yè)勞務公司的與此同時市場銷售自產(chǎn)自銷貨品的個人行為，理應分別計算應稅服務的營業(yè)收入和物品的銷售總額，其應稅服務的銷售額交納增值稅，貨品銷售總額不交納增值稅。因為該企業(yè)機器設備、原材料均為購入，不符合自產(chǎn)自銷標準，在總承包的情形下，不可以分離繳稅。除此之外，給予建工服務項目和機器設備售賣的目標均為基本建設方，該項個人行為是既涉及到貨品又涉及到非應稅服務的混合銷售個人行為，只有交納一種流轉(zhuǎn)稅。因而，各自計算的計劃方案不行得通。

　　第二種計劃方案是全額的交納所得稅。該企業(yè)將變?yōu)橐允袌鲣N售為主導、安裝輔助的所得稅一般納稅人，能夠為顧客給予所得稅增值稅專票。這一舉動對企業(yè)發(fā)展不好，該企業(yè)也不太可能考慮到該計劃方案。

　　第三種計劃方案是脫離機器設備、原材料。因為該企業(yè)在行業(yè)領域中具備壟斷市場影響力，機器設備材質(zhì)與設備安裝工程的合同書各自簽署后，由該企業(yè)的子公司承擔購置，隨后由分公司向顧客出具所得稅增值稅專票。可是分離簽合同后，該企業(yè)可能喪失3%的毛利率。
　　分離出來前，該企業(yè)增值稅、城建稅及教育附加費累計0.297億人民幣，在其中，增值稅＝（10－1）×3%＝0.27（億人民幣），城建稅及教育附加費＝0.27×（7%＋3%）＝0.027（億人民幣）。毛利率＝10－8.3－0.27－0.027＝1.403（億人民幣）。

　　分離出來后，總公司收益為4.9億人民幣，成本費為3.9五億元，業(yè)務外包費仍為一億元。子公司接受脫離的機器設備、原材料銷售額為5.一億元，成本費為4.48億人民幣?？偣緫辉鲋刀悺⒊墙ǘ惣敖逃郊淤M累計0.1287億人民幣，在其中，增值稅＝（4.9－1）×3%＝0.117（億人民幣），城建稅及教育附加費＝0.117×（7%＋3%）＝0.0117（億人民幣）。子公司應交所得稅、城建稅及教育附加費為0.099兩億元，在其中，所得稅＝（5.1÷1.17－4.48÷1.17）×17%＝0.0901（億人民幣），城建稅及教育附加費＝0.0901×（7%＋3%）＝0.0091（億人民幣）。總公司毛利率＝（4.9－3.95－0.1287）×（1－3%）＝0.7967（億人民幣），子公司毛利率＝[（5.1－4.48）÷1.17－0.0091]×（1－3%）＝0.5053（億人民幣）。

　　二者較為后，該企業(yè)毛利率降低0.10一億元[1.403－（0.7967＋0.5053）]，稅賦降低0.069一億元[0.297－（0.1287＋0.0992）]，累計損害0.0319億人民幣。

　　但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條要求，經(jīng)營者給予建筑行業(yè)勞務公司（沒有裝飾設計勞務公司）的，其銷售額應該包含工程項目常用原料、機器設備以及其他物質(zhì)驅(qū)動力合同款以內(nèi)，但不包括基本建設方供應的專用設備的合同款。因而，招標方給予原材料一部分須交納增值稅。

　　因而，該方法中招標方給予原材料應交增值稅＝2.21×3%＝0.0663（億人民幣），城建稅及教育附加費＝0.0663×（7%＋3%）＝0.0067（億人民幣），理論上總損害為0.1049億人民幣（0.0319＋0.0663＋0.0067）。

　　第四種計劃方案是僅脫離機器設備。在簽合同時，總公司仍保存原材料和勞務公司一部分，機器設備選用甲供材方式，由子公司給予，但選用該計劃方案必須確定顧客不規(guī)定給予原材料一部分的所得稅增值稅專票。分離簽合同后，該企業(yè)可能喪失2%的收益室內(nèi)空間（勞務公司原材料一部分）。

　　脫離機器設備后，總公司收益為7.兩億元，成本費為6.1六億元，業(yè)務外包費仍為一億元；子公司接受脫離的機器設備銷售額為2.8億人民幣，成本費為2.67億人民幣?？偣驹鲋刀?、城建稅及教育附加費累計0.2048億人民幣，在其中，增值稅＝（7.2－1）×3%＝0.1862（億人民幣），城建稅及教育附加費＝0.1862×（7%＋3%）＝0.0186（億人民幣）。子公司應交所得稅、城建稅及教育附加費為0.0208億人民幣，在其中，所得稅＝（2.8÷1.17－2.67÷1.17）×17%＝0.0189（億人民幣），城建稅及教育附加費＝0.0189×（7%＋3%）＝0.0019（億人民幣）。總公司毛利率＝[（7.2－6.16－0.2048）×(1－2%)]＝0.8185（億人民幣），子公司的毛利率＝[（2.8－2.67）÷1.17－0.0019]×（1－2%）＝0.1072（億人民幣）。

　　與分離出來前相較為，該企業(yè)毛利率降低0.477三億元[1.403－（0.8185＋0.1072）]，稅賦降低0.0714億元[0.297－（0.2048＋0.0208）]，累計損害0.4059億元（0.4773－0.0714）。