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對(duì)在我國(guó)企業(yè)納稅籌劃多個(gè)現(xiàn)象的思索

　　摘　要：稅款本質(zhì)是我國(guó)為了更好地履行職責(zé)，獲得財(cái)政總收入的一種方法。它有三個(gè)特點(diǎn)，即強(qiáng)制、無償性和變動(dòng)性。公司做為經(jīng)營(yíng)者，交納的稅金具備無償性，這就造成了公司的永久壓力。稅款籌劃是公司對(duì)其財(cái)產(chǎn)、盈利的就在維護(hù)保養(yǎng)，歸屬于公司應(yīng)該有的一項(xiàng)公民基本權(quán)利。經(jīng)營(yíng)者對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)收益的要求能夠 算是一種本能反應(yīng)，是最大限度的保護(hù)自身權(quán)益的的個(gè)人行為，具備非常明顯的唯一性和自私自利性的特點(diǎn)。與此同時(shí)，稅款籌劃是一種跳躍性思維的升值主題活動(dòng)，它是以會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算為前提的，為開展稅款籌劃就必須不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法，進(jìn)而使企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理能力持續(xù)邁上新高度。

　　關(guān)鍵字：繳稅籌劃;難題思索；解決方法

　　在我國(guó)現(xiàn)階段征繳的稅收一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、資產(chǎn)行為稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅關(guān)鍵涉及所得稅、增值稅、所得稅和進(jìn)口關(guān)稅等；生態(tài)資源稅包含資源稅、土地稅等稅收；資產(chǎn)行為稅包含房地產(chǎn)稅、車船使用稅、合同印花稅等；企業(yè)所得稅包含所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體做法有很多，有分稅收籌劃，有分運(yùn)營(yíng)階段籌劃，有分國(guó)別開展科學(xué)研究的。為使公司總體經(jīng)濟(jì)收益利潤(rùn)最大化，實(shí)際籌劃時(shí)公司要融合自身的具體情況，綜合性衡量，可交叉式挑選運(yùn)用多種方式。下邊僅就所得稅、增值稅、所得稅的繳稅籌劃開展一下討論。

　　一、所得稅的繳稅籌劃

　?。?）“避稅點(diǎn)”籌劃計(jì)劃方案

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》要求，在我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，進(jìn)口物品的部門和自己為所得稅的繳稅扣繳義務(wù)人。經(jīng)營(yíng)者又可分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二種經(jīng)營(yíng)者的劃分是依據(jù)年應(yīng)納稅額銷售總額明確的。具體地說，便是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額在一百萬下列，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅額銷售總額在180萬元以內(nèi)的為小規(guī)模納稅人，可用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的征收率。年應(yīng)納稅額銷售總額在這里規(guī)范以上的公司選用銷項(xiàng)稅抵稅進(jìn)項(xiàng)稅后的額度做為增值額測(cè)算。針對(duì)年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額在零界點(diǎn)上下的公司而言，挑選的范圍很大，公司可依據(jù)自己的狀況作決策。大家都了解增值率是銷售額減掉可抵稅購入新項(xiàng)目額度的差與營(yíng)業(yè)收入的比率。根據(jù)測(cè)算二種經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅所得額無差均衡點(diǎn)（以制造業(yè)企業(yè)為例子），我們可以發(fā)覺：

　　銷售額×增值率×17%=銷售額×6% (增值率=35.3%)

　　我們可以看得出，當(dāng)增值率小于35.3%時(shí)，以一般納稅人真實(shí)身份交納所得稅能夠 避稅；當(dāng)公司增值率高過35.3%，以小規(guī)模納稅人方法交納所得稅能夠 避稅。因而應(yīng)繳稅銷售總額在零界點(diǎn)的公司，能夠運(yùn)用避開服務(wù)平臺(tái)開展繳稅籌劃，以完成盈利利潤(rùn)最大化的總體目標(biāo)。

　　下表2—1是一般納稅人未稅銷售總額所得稅避稅點(diǎn)。若為價(jià)稅合計(jì)銷稅款，須計(jì)算為未稅銷售總額開展對(duì)比。

　　表2–1 一般納稅人未稅銷售總額所得稅避稅點(diǎn)

　　一般納稅人征收率小規(guī)模納稅人增值稅率避稅點(diǎn)

　　17% 6% 35.29%

　　17% 4% 23.53%

　　13% 6% 46.15%

　　13% 4% 30.77%

　?。?）進(jìn)出口退稅公司籌劃計(jì)劃方案

　　世界各地對(duì)大部分出口產(chǎn)品推行出口退稅現(xiàn)行政策，令其其以更加實(shí)惠的價(jià)位參加國(guó)外市場(chǎng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而需要對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品加增一道所得稅，使其與中國(guó)商品公平交易。針對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易較為經(jīng)常的公司，要考慮到進(jìn)口產(chǎn)品所得稅的籌劃。關(guān)鍵的一點(diǎn)便是能不能挑選特惠征收率，換句話說是選用具備特惠征收率的產(chǎn)品進(jìn)口。依據(jù)企業(yè)所得稅法要求，一部分產(chǎn)品在出口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可體驗(yàn)低征收率和免稅政策的特殊政策。享有13%的低征收率如糧食作物、食品油、書籍報(bào)刊雜志等。增值稅免稅的有：古老書籍，避孕措施藥物和用品，國(guó)外政府部門和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織無償援助的進(jìn)口物資供應(yīng)與機(jī)器設(shè)備，立即用來科研、科學(xué)試驗(yàn)和培訓(xùn)的進(jìn)口儀器設(shè)備與機(jī)器設(shè)備。與此同時(shí)，因?yàn)橹袊?guó)處在是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開放新政的必須 ，除對(duì)以上產(chǎn)品增值稅免稅外，對(duì)一些獨(dú)特地域和領(lǐng)域、企業(yè)、本人的進(jìn)口產(chǎn)品推行免減進(jìn)口關(guān)稅和所得稅。如自由貿(mào)易區(qū)，三資企業(yè)和僑民、臺(tái)胞等，公司可考量在那些地域建立分公司，以比較實(shí)惠的價(jià)位購買產(chǎn)品，提升企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

　?。?）別的籌劃計(jì)劃方案

　　增值稅計(jì)算公式計(jì)算中，銷項(xiàng)稅做為被減項(xiàng)是危害所得稅額的主要要素，怎樣根據(jù)銷項(xiàng)稅的定義，來完成所得稅的籌劃？從財(cái)務(wù)管理的見解看，有下面好多個(gè)方式。一是完成銷售額時(shí)，選用獨(dú)特交易方式，增加入帳時(shí)間，持續(xù)稅金交納。二是選用用以本公司再次加工的方法，防止做為對(duì)外開放市場(chǎng)銷售解決。三是產(chǎn)生折扣優(yōu)惠市場(chǎng)銷售時(shí)，將營(yíng)業(yè)額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自標(biāo)明。產(chǎn)生銷售退回和銷售折讓時(shí)立即抵減本期銷售總額和銷項(xiàng)稅

　　在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，還存有著無實(shí)用價(jià)值的固資的處置難題。稅收法律要求，企業(yè)和個(gè)體工商戶市場(chǎng)銷售自已應(yīng)用過的摩托、游船、入伍所得稅的車輛之外的歸屬于商品的固資暫免征繳所得稅。但“應(yīng)用過的其它歸屬于商品的固資”應(yīng)另外具有下列標(biāo)準(zhǔn)：

　　1．歸屬于固資文件目錄列出的貨品；

　　2．公司按固資管理方法，并確已采用過的貨品；

　　3．市場(chǎng)價(jià)格不超過原值的貨品

　　若不具有之上標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照6%（制造業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的增值稅率計(jì)稅所得稅。

　　此外按企業(yè)所得稅法要求，從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶及其從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售為主導(dǎo)的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)征繳所得稅；別的部門和本人的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征繳所得稅。年貨品銷售總額和非應(yīng)稅服務(wù)銷售額的累計(jì)數(shù)中，年貨品銷售總額超出50%，視作市場(chǎng)銷售貨品為主導(dǎo)，因此征繳所得稅。與此同時(shí)，公司也可把運(yùn)送商品所涉及到的購入貨品的進(jìn)項(xiàng)稅開展抵稅。必須特別注意的是，采購原料時(shí)，按照相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)稅票測(cè)算運(yùn)輸費(fèi)的7%做為進(jìn)項(xiàng)稅抵稅，這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅要實(shí)現(xiàn)嚴(yán)苛區(qū)別，不可以混在一起。但非常值得指出的是，常常產(chǎn)生混合銷售個(gè)人行為的公司，涉及到的非應(yīng)稅服務(wù)的收益很大，應(yīng)充分考慮是不是提取獨(dú)立創(chuàng)立一個(gè)小公司，緩解稅收負(fù)擔(dān)。存有混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，應(yīng)各自計(jì)算貨品和應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額，按分別的征收率各自征繳所得稅和增值稅；不各自計(jì)算的或無法精確計(jì)算貨品和應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)一并征繳所得稅。公司可依據(jù)自己的狀況，決策是不是耗費(fèi)一定的成本費(fèi)以實(shí)現(xiàn)避稅的實(shí)際效果。

　　實(shí)例：某公司2000年注資建造俱樂部隊(duì)，2001年11月份宣布交付使用，供本企業(yè)員工應(yīng)用的并且也對(duì)外開放運(yùn)營(yíng)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析，本月收益數(shù)為8.9萬余元。而企業(yè)本月的所得稅應(yīng)納稅額金額經(jīng)測(cè)算為78.3萬余元。依照企業(yè)所得稅法要求，假如經(jīng)營(yíng)者從業(yè)混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)個(gè)人行為，那么應(yīng)各自計(jì)算并測(cè)算交納所得稅和增值稅；如不各自計(jì)算，應(yīng)一并交納所得稅。企業(yè)在是不是耗費(fèi)成本費(fèi)對(duì)俱樂部隊(duì)的經(jīng)營(yíng)管理開展獨(dú)立核算時(shí)造成疑惑。大家來測(cè)算一下。假如獨(dú)立核算，企業(yè)應(yīng)繳納所得稅13.311(78.3×17%)萬余元，應(yīng)繳增值稅為：8.9×10%=0.89萬余元，因而公司共應(yīng)納稅所得額為：13.311 0.89=14.201萬余元。假如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不各自計(jì)算,假設(shè)俱樂部隊(duì)本期可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅為0,那么本企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳所得稅為：(78.3 8.9)×17%=14.824萬余元。公司假如能以小于6230（14.824-14.201）元的費(fèi)用耗費(fèi)財(cái)力物力計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，那么就可以獲得避稅的實(shí)際效果。