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　　案件詳細(xì)介紹：

　　某物資供應(yīng)公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是經(jīng)銷商鑄鐵，每一年為某軋鋼廠購(gòu)置很多的鑄鐵并承擔(dān)運(yùn)送。為了更好地降低按銷售總額征繳的地區(qū)稅款額外和減少按所得稅稅收負(fù)擔(dān)，該公司設(shè)計(jì)了那樣的稅款籌劃計(jì)劃方案：將為軋鋼廠的購(gòu)置鑄鐵改成網(wǎng)上代購(gòu)鑄鐵。由物資公司每月為軋鋼廠承擔(dān)聯(lián)絡(luò)5000噸的鑄鐵購(gòu)置業(yè)務(wù)流程，向其扣除一噸十元的中介公司服務(wù)費(fèi)用，并將鑄鐵從冶煉廠明確提出運(yùn)輸?shù)杰堜搹S，一噸扣除運(yùn)輸費(fèi)40元。根據(jù)該計(jì)劃方案能夠節(jié)約因近億人民幣銷售總額造成的地區(qū)稅款額外，與此同時(shí)，因?yàn)榉?wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用征繳增值稅而不征繳所得稅，也節(jié)約了很多稅金開支。

　　年底，該地稅務(wù)局稽查局在對(duì)某物資供應(yīng)經(jīng)銷商機(jī)械有限公司本年度繳稅狀況開展查驗(yàn)時(shí)，歷經(jīng)較為、核查發(fā)覺，該企業(yè)該本年度鑄鐵銷售額比同期相比極大信用額度的降低；查驗(yàn)該企業(yè)“別的經(jīng)營(yíng)收入”帳本，又發(fā)覺別的經(jīng)營(yíng)收入比去年大幅度提升，而且每月都是有一筆固定不動(dòng)的五萬元服務(wù)費(fèi)收益和二十萬元運(yùn)送收益。經(jīng)了解做賬工作人員，獲知該收益是為軋鋼廠網(wǎng)上代購(gòu)得鑄鐵的服務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；經(jīng)進(jìn)一步到銀行查詢?cè)撈髽I(yè)資產(chǎn)來往狀況，確認(rèn)了該企業(yè)常常接到軋鋼廠的清算匯錢，且該企業(yè)也是有匯給鑄鐵供貨廠某冶煉廠的借款，但二者之間沒有觀查到存有立即的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因而，檢查員覺得該企業(yè)網(wǎng)上代購(gòu)鑄鐵業(yè)務(wù)流程不創(chuàng)立，因涉嫌逃稅，并規(guī)定該物資公司補(bǔ)繳近百萬元的所得稅。

　　經(jīng)典案例：依據(jù)有關(guān)要求和該企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)明確提出的懲罰計(jì)劃方案是合乎下列要求：

　　一、《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅、增值稅多個(gè)現(xiàn)行政策要求的通告》（[1994]財(cái)稅字第026號(hào)）第5條要求：網(wǎng)上代購(gòu)貨品個(gè)人行為，凡與此同時(shí)具有下列標(biāo)準(zhǔn)的，不征繳所得稅，不與此同時(shí)具有下列標(biāo)準(zhǔn)的，不管企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求怎樣計(jì)算，均征繳所得稅。（一）委托方不墊付資金；（二）購(gòu)貨方將發(fā)票開具給受托人，并由委托方將此項(xiàng)稅票轉(zhuǎn)交到受托人；（三）委托方依照購(gòu)貨方具體扣除的銷售總額和所得稅額與受托人清算借款，并此外扣除服務(wù)費(fèi)。因?yàn)樵撈髽I(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不可以清楚體現(xiàn)與生鐵廠、冶煉廠三方中間的資產(chǎn)來往，促使稅務(wù)工作人員有原因覺得以上業(yè)務(wù)流程違反了“委托方不墊付資金”的要求，進(jìn)而不認(rèn)同是網(wǎng)上代購(gòu)貨品業(yè)務(wù)流程。

　　二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第一款要求：一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售個(gè)人行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)征繳所得稅。當(dāng)該企業(yè)的以上經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程不被稅務(wù)工作人員認(rèn)可為網(wǎng)上代購(gòu)貨品時(shí)，理所應(yīng)當(dāng)會(huì)將扣除的服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用做為價(jià)外費(fèi)用征繳所得稅。

　　實(shí)例啟發(fā)：這也是一起典型性的因初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致稅款籌劃不成功的實(shí)例。根據(jù)這一實(shí)例給與大家下列啟發(fā)：

　　一、財(cái)務(wù)核算要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今許多公司重稅款籌劃，輕初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算的趨向，特別是在在很多中小型企業(yè)之中還存有那樣的錯(cuò)誤觀念：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模糊不清是適應(yīng)稅務(wù)查驗(yàn)的好方法。實(shí)際上這也是個(gè)十分不正確的見解。本實(shí)例便是因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程沒有標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄，沒有靠譜的資產(chǎn)來往紀(jì)錄以證實(shí)物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查員不認(rèn)同網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而促使一個(gè)非常好的籌劃計(jì)劃方案不成功。并且模糊不清的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)解決通常還使稅款檢查員覺得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄是虛報(bào)紀(jì)錄，進(jìn)而增加她們的查驗(yàn)幅度與深層。

　　二、學(xué)科設(shè)定要靈便。該物資公司往往沒有對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，主要是因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程沒有相對(duì)應(yīng)的要求，都沒有相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程開展計(jì)算。實(shí)際上在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》總表明第二款有以下要求：“公司應(yīng)按本規(guī)章制度的要求，設(shè)定和應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄。在沒有危害財(cái)務(wù)核算規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)值歸納，及其對(duì)外開放給予統(tǒng)一的會(huì)計(jì)匯報(bào)的前提條件下，能夠依據(jù)具體情況自主加設(shè)、降低或合拼一些會(huì)計(jì)分錄。”公司設(shè)定會(huì)計(jì)科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方案的一項(xiàng)內(nèi)容，在真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程，遵循財(cái)務(wù)核算基本準(zhǔn)則的前提條件下，能夠獨(dú)立決策設(shè)定會(huì)計(jì)分錄。針對(duì)本實(shí)例，該物資公司能夠自主設(shè)定“網(wǎng)上代購(gòu)產(chǎn)品款”來計(jì)算網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程，便于于稅款檢查員查驗(yàn)。

　　三、方式要素要合規(guī)管理。稅款查驗(yàn)的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容便是查驗(yàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄的方式要素是不是合乎有關(guān)稅收法規(guī)政策法規(guī)要求。會(huì)計(jì)注重“本質(zhì)勝于方式”，而稅款查驗(yàn)在注重本質(zhì)的與此同時(shí)，更高度重視方式要素。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)解決要獲得稅款工作人員的認(rèn)同最先要保證方式要素符合要求。本實(shí)例所設(shè)計(jì)方案的稅款籌劃計(jì)劃方案不成功的緣故便是因“委托方不墊付資金”這一方式要素不符合要求。不墊付資金并不意味著不做業(yè)務(wù)流程，在本實(shí)例中，只需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄中保證在未接到軋鋼廠資產(chǎn)的前提條件下不付款冶煉廠借款就合乎了“委托方不墊付資金”這一方式要素。因而，在設(shè)計(jì)方案稅款籌劃計(jì)劃方案時(shí)要十分注意方式要素的合理合法。