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      我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2009年12月10日公布了《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]6911號，下稱“6911號文”），該文件第一次對年金的記稅方式和繳稅時間做出了確立的要求。

　　6911號文檔現(xiàn)行政策關(guān)鍵點
　　依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的要求，年金就是指公司以及員工在依規(guī)參與基本上社會養(yǎng)老保險的基本上，自行創(chuàng)建的填補社會養(yǎng)老保險規(guī)章制度。6911號文關(guān)鍵點包含：
　　1．確立了年金本人交費一部分和公司交費一部分的個人所得稅繳稅解決方式。在預(yù)估個人所得稅時，年金本人交費一部分不可從當月薪、薪酬中扣減。公司交費一部分歸屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，必須交納個人所得稅。

　　2．確立了公司交費一部分的繳稅時間，即是公司交費一部分記入個人帳戶時。

　　3．確立了公司交費一部分個人所得稅的測算交納方式：公司交費一部分理應(yīng)獨立視作一個月的薪水、薪酬（不與一切正常薪水、薪酬合拼），不扣減一切花費，依照“薪水、薪酬個人所得”新項目測算本期應(yīng)繳個人所得稅額，并由公司在交費時代收代繳。

　　舉例說明：某我國員工某月應(yīng)稅工資為15000元（已扣減免稅政策的“四金”），依據(jù)企業(yè)的年金制度（該年金制度合乎有關(guān)要求），年金本人交費一部分為每個月一千元，公司交費一部分也是每個月一千元。公司交費一部分本月記入個人帳戶。則該員工當月應(yīng)繳個人所得稅為：
　　薪水一部分：（15000－2000）×20%－375＝2225元
　　分紅保險中公司交費一部分：1000×10%－25＝75元
　　當月個人所得稅累計：2225＋75＝2300元

　　4．對公司交費一部分因為員工沒有達到必需的標準，如雇傭限期等，造成 員工不可以享有早已記入個人帳戶的公司交費一部分的，早已交納的個人所得稅能夠出口退稅，計算方法以下：
　　應(yīng)退稅款＝公司交費已繳稅款×（1－具體領(lǐng)到的公司交費／已繳稅公司交費的累計額）
　　以上公式計算中具體領(lǐng)到的公司交費應(yīng)當包含早已能夠享有的公司交費。

　　在申請辦理出口退稅時，必須給予下列材料：
　　*第二代身份證
　　*公司之前月度總結(jié)申請的帶有本人清單信息內(nèi)容的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》影印件
　　*解繳稅金的《稅收繳款書》影印件
　　*公司出示的本人具體可領(lǐng)到的本年度公司交費額與已交納稅金的分紅保險公司交費額的差值證實

　　5．針對6911號文公布以前，公司交費一部分早已依照要求依規(guī)繳納個人所得稅的，稅務(wù)行政機關(guān)不會再出口退稅。可是針對未交稅一部分，稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)期限規(guī)定公司補交稅金。
　　補交稅金的計算方式：以每本年度未繳納公司交費一部分為應(yīng)繳稅收入額，以當初每一個員工月平均工資額的稅率做為隸屬期公司交費的稅率，歸納測算各本年度應(yīng)補交的稅金。

　　而補交其他應(yīng)付款稅金后發(fā)生因為員工沒有達到必需的標準造成 不可以享有早已記入個人帳戶的公司交費一部分的，早已補交的個人所得稅還可以申請辦理出口退稅。應(yīng)退稅款的計算方式跟上面一樣。

　　6．除開公司以及員工依照《企業(yè)年金試行辦法》開設(shè)的年金外，對本人獲得別的填補社會養(yǎng)老保險收益，應(yīng)全額的劃入當月薪、薪酬個人所得依規(guī)征繳個人所得稅。

　　實際操作中必須留意的難題
　　現(xiàn)階段，一些公司，包含內(nèi)資和外國投資公司都是在推行年金方案或類似年金方案的延遲時間付款獎賞方案，這種公司在實際操作中必須留意以下好多個難題。
　　1．稅收負擔(dān)
　　因為公司交費一部分能夠獨立做為一個月工資薪金所得測算交納個人所得稅，這一部分收益能夠享有較低的征收率，因此 ，是一種特惠的繳稅方式。與此同時，該文件要求“對公司按一季度、大半年或本年度交納公司交費的，在記稅時不可復(fù)原至隸屬月，均做為一個月的薪水、薪酬，不扣減一切花費，依照稅率測算繳納個人所得稅”。從稅率的視角看來，公司交費一部分如按月記入個人帳戶，其可用的征收率一般 會小于公司按一季度、大半年或是本年度記入個人帳戶可用的征收率。因而，公司能夠考慮到更改目前的一季度、大半年或本年度分紅保險交費方法為按月交費，進而享有更低的特惠稅率。

　　與此同時，必須留意的是，依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的要求，公司交費每一年不可超出本公司上本年度員工職工薪酬的十二分之一。

　　2．繳稅時段
　　現(xiàn)階段，有一些年金方案的公司交費一部分記入個人帳戶有一定的標準限定。比如：公司要求針對工作中滿一年的員工，公司才會將當初公司交費一部分記入個人帳戶。對于這類狀況，即便 員工參加了公司的分紅保險方案，但公司未將公司交費一部分具體記入個人帳戶以前，公司仍不用繳納個人所得稅。公司能夠在將這一部分交費計入個人帳戶時繳納個人所得稅。

　　3．可用標準
　　依據(jù)6911號文，僅有依照《企業(yè)年金試行辦法》要求而創(chuàng)建的年金方案才可可用該文件中要求的繳稅方式。此外的分紅保險方案，公司交費一部分應(yīng)全額的劃入當月薪、薪酬個人所得交納個人所得稅?，F(xiàn)階段，有一些跨國企業(yè)向在我國地區(qū)聘請的員工營銷推廣應(yīng)用其在海外總公司的年金方案。假如此類方案不符《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，則公司必須依照該文件第六條的要求，全額的將企業(yè)支付一部分劃入當月薪、薪酬個人所得依規(guī)交納個人所得稅，從而造成的稅賦會比可用6911號文檔第二條測算的稅賦高。