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      我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2009年12月10日公布了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]6911號(hào)，下稱“6911號(hào)文”），該文件第一次對(duì)年金的記稅方式和繳稅時(shí)間做出了確立的要求。

　　6911號(hào)文檔現(xiàn)行政策關(guān)鍵點(diǎn)
　　依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的要求，年金就是指公司以及員工在依規(guī)參與基本上社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本上，自行創(chuàng)建的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)章制度。6911號(hào)文關(guān)鍵點(diǎn)包含：
　　1．確立了年金本人交費(fèi)一部分和公司交費(fèi)一部分的個(gè)人所得稅繳稅解決方式。在預(yù)估個(gè)人所得稅時(shí)，年金本人交費(fèi)一部分不可從當(dāng)月薪、薪酬中扣減。公司交費(fèi)一部分歸屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，必須交納個(gè)人所得稅。

　　2．確立了公司交費(fèi)一部分的繳稅時(shí)間，即是公司交費(fèi)一部分記入個(gè)人帳戶時(shí)。

　　3．確立了公司交費(fèi)一部分個(gè)人所得稅的測(cè)算交納方式：公司交費(fèi)一部分理應(yīng)獨(dú)立視作一個(gè)月的薪水、薪酬（不與一切正常薪水、薪酬合拼），不扣減一切花費(fèi)，依照“薪水、薪酬個(gè)人所得”新項(xiàng)目測(cè)算本期應(yīng)繳個(gè)人所得稅額，并由公司在交費(fèi)時(shí)代收代繳。

　　舉例說明：某我國(guó)員工某月應(yīng)稅工資為15000元（已扣減免稅政策的“四金”），依據(jù)企業(yè)的年金制度（該年金制度合乎有關(guān)要求），年金本人交費(fèi)一部分為每個(gè)月一千元，公司交費(fèi)一部分也是每個(gè)月一千元。公司交費(fèi)一部分本月記入個(gè)人帳戶。則該員工當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
　　薪水一部分：（15000－2000）×20%－375＝2225元
　　分紅保險(xiǎn)中公司交費(fèi)一部分：1000×10%－25＝75元
　　當(dāng)月個(gè)人所得稅累計(jì)：2225＋75＝2300元

　　4．對(duì)公司交費(fèi)一部分因?yàn)閱T工沒有達(dá)到必需的標(biāo)準(zhǔn)，如雇傭限期等，造成 員工不可以享有早已記入個(gè)人帳戶的公司交費(fèi)一部分的，早已交納的個(gè)人所得稅能夠出口退稅，計(jì)算方法以下：
　　應(yīng)退稅款＝公司交費(fèi)已繳稅款×（1－具體領(lǐng)到的公司交費(fèi)／已繳稅公司交費(fèi)的累計(jì)額）
　　以上公式計(jì)算中具體領(lǐng)到的公司交費(fèi)應(yīng)當(dāng)包含早已能夠享有的公司交費(fèi)。

　　在申請(qǐng)辦理出口退稅時(shí)，必須給予下列材料：
　　*第二代身份證
　　*公司之前月度總結(jié)申請(qǐng)的帶有本人清單信息內(nèi)容的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》影印件
　　*解繳稅金的《稅收繳款書》影印件
　　*公司出示的本人具體可領(lǐng)到的本年度公司交費(fèi)額與已交納稅金的分紅保險(xiǎn)公司交費(fèi)額的差值證實(shí)

　　5．針對(duì)6911號(hào)文公布以前，公司交費(fèi)一部分早已依照要求依規(guī)繳納個(gè)人所得稅的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不會(huì)再出口退稅?？墒轻槍?duì)未交稅一部分，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)期限規(guī)定公司補(bǔ)交稅金。
　　補(bǔ)交稅金的計(jì)算方式：以每本年度未繳納公司交費(fèi)一部分為應(yīng)繳稅收入額，以當(dāng)初每一個(gè)員工月平均工資額的稅率做為隸屬期公司交費(fèi)的稅率，歸納測(cè)算各本年度應(yīng)補(bǔ)交的稅金。

　　而補(bǔ)交其他應(yīng)付款稅金后發(fā)生因?yàn)閱T工沒有達(dá)到必需的標(biāo)準(zhǔn)造成 不可以享有早已記入個(gè)人帳戶的公司交費(fèi)一部分的，早已補(bǔ)交的個(gè)人所得稅還可以申請(qǐng)辦理出口退稅。應(yīng)退稅款的計(jì)算方式跟上面一樣。

　　6．除開公司以及員工依照《企業(yè)年金試行辦法》開設(shè)的年金外，對(duì)本人獲得別的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)收益，應(yīng)全額的劃入當(dāng)月薪、薪酬個(gè)人所得依規(guī)征繳個(gè)人所得稅。

　　實(shí)際操作中必須留意的難題
　　現(xiàn)階段，一些公司，包含內(nèi)資和外國(guó)投資公司都是在推行年金方案或類似年金方案的延遲時(shí)間付款獎(jiǎng)賞方案，這種公司在實(shí)際操作中必須留意以下好多個(gè)難題。
　　1．稅收負(fù)擔(dān)
　　因?yàn)楣窘毁M(fèi)一部分能夠獨(dú)立做為一個(gè)月工資薪金所得測(cè)算交納個(gè)人所得稅，這一部分收益能夠享有較低的征收率，因此 ，是一種特惠的繳稅方式。與此同時(shí)，該文件要求“對(duì)公司按一季度、大半年或本年度交納公司交費(fèi)的，在記稅時(shí)不可復(fù)原至隸屬月，均做為一個(gè)月的薪水、薪酬，不扣減一切花費(fèi)，依照稅率測(cè)算繳納個(gè)人所得稅”。從稅率的視角看來，公司交費(fèi)一部分如按月記入個(gè)人帳戶，其可用的征收率一般 會(huì)小于公司按一季度、大半年或是本年度記入個(gè)人帳戶可用的征收率。因而，公司能夠考慮到更改目前的一季度、大半年或本年度分紅保險(xiǎn)交費(fèi)方法為按月交費(fèi)，進(jìn)而享有更低的特惠稅率。

　　與此同時(shí)，必須留意的是，依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的要求，公司交費(fèi)每一年不可超出本公司上本年度員工職工薪酬的十二分之一。

　　2．繳稅時(shí)段
　　現(xiàn)階段，有一些年金方案的公司交費(fèi)一部分記入個(gè)人帳戶有一定的標(biāo)準(zhǔn)限定。比如：公司要求針對(duì)工作中滿一年的員工，公司才會(huì)將當(dāng)初公司交費(fèi)一部分記入個(gè)人帳戶。對(duì)于這類狀況，即便 員工參加了公司的分紅保險(xiǎn)方案，但公司未將公司交費(fèi)一部分具體記入個(gè)人帳戶以前，公司仍不用繳納個(gè)人所得稅。公司能夠在將這一部分交費(fèi)計(jì)入個(gè)人帳戶時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

　　3．可用標(biāo)準(zhǔn)
　　依據(jù)6911號(hào)文，僅有依照《企業(yè)年金試行辦法》要求而創(chuàng)建的年金方案才可可用該文件中要求的繳稅方式。此外的分紅保險(xiǎn)方案，公司交費(fèi)一部分應(yīng)全額的劃入當(dāng)月薪、薪酬個(gè)人所得交納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)階段，有一些跨國(guó)企業(yè)向在我國(guó)地區(qū)聘請(qǐng)的員工營(yíng)銷推廣應(yīng)用其在海外總公司的年金方案。假如此類方案不符《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，則公司必須依照該文件第六條的要求，全額的將企業(yè)支付一部分劃入當(dāng)月薪、薪酬個(gè)人所得依規(guī)交納個(gè)人所得稅，從而造成的稅賦會(huì)比可用6911號(hào)文檔第二條測(cè)算的稅賦高。