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法定代表人稅收制度——稅務籌劃新亮點

　　新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱新企業(yè)企業(yè)所得稅法）的重特大轉型之一是注重法定代表人稅收制度，即要求僅有組成法定代表人法律主體，才可以獨立納稅申報，不組成法定代表人行為主體的運營組織，應與總組織歸納繳稅。這一要求為公司開展稅務籌劃給予了新的構思。 　　一、有關現行政策整理及法定代表人稅收制度籌劃的根據 　　原內資企業(yè)所得稅暫行規(guī)定以單獨經濟評價做為所得稅繳稅扣繳義務人標準，即與此同時達到在金融機構設立結算賬戶、單獨創(chuàng)建帳本和定編會計財務會計報表、單獨測算贏虧的公司或機構，正常情況下應做為所得稅的繳稅扣繳義務人獨立納稅申報。為適用企業(yè)改制和有利于稅務管理，《我國稅務質監(jiān)總局關于規(guī)范歸納合拼交納所得稅范疇的通告》（國稅發(fā)發(fā)[2006]46號）又要求，國務院辦公廳明確的120家大中型示范點集團公司，鐵路線經營、民航運輸、郵局、電信網公司和金融互聯網公司等特殊行業(yè)，文化藝術深化改革示范點集團公司等幾類狀況下的獨立核算子公司可推行由總組織歸納交納所得稅?？墒?，因為單獨經濟評價并不是一個精確的非法人組織的法律名詞解釋，非常容易造成模棱兩可，且涉及到地區(qū)稅務稽查難題，地區(qū)稅務行政機關一般都嚴治把握。而原外資公司企業(yè)所得稅法大部分以法定代表人做為經營者的評定規(guī)范。內外資企業(yè)所得稅法對繳稅扣繳義務人評定規(guī)范的差別，產生內資同一公司法人內部的不一樣子公司中間贏虧經常不可以抵消，而外資企業(yè)法人內部子公司全自動歸納繳稅，它是造成 內資稅賦高過外資公司的一個關鍵緣故。 　　新企業(yè)企業(yè)所得稅法參考國際性上的行駛作法，以法定代表人做為基本上繳稅企業(yè)，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并得出了確立界定。居民企業(yè)，就是指依規(guī)在我國地區(qū)創(chuàng)立，或是按照國外（地域）法律法規(guī)創(chuàng)立但具體監(jiān)督機構在我國地區(qū)的公司。非居民企業(yè)，就是指按照國外（地域）法律法規(guī)創(chuàng)立且具體監(jiān)督機構沒有中國境內，但在我國地區(qū)開設組織、場地的，或是在我國地區(qū)未開設組織、場地，但有來自中國境內個人所得的公司。新企業(yè)企業(yè)所得稅法以及條例全文還各自對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的繳稅法律主體和征繳管理方法作了特殊規(guī)定：1、居民企業(yè)應做為單獨經營者在注冊地址或具體監(jiān)督機構所在城市繳稅，其創(chuàng)立的不具備法定代表人法律主體的運營組織應到法定代表人所在城市歸納繳稅。2、非居民企業(yè)最先以組織、場地所在城市為繳稅地址，若有好幾個組織、場地的，可挑選關鍵組織、場地歸納繳稅。沒有組織、場地的，由個人所得付款人代收代繳。3、除國務院辦公廳另有要求外，公司中間不可合拼交納所得稅，即對法定代表人行為主體企業(yè)的歸納繳稅作了嚴苛限制，務必由國務院辦公廳審核，行政法規(guī)不會再具備法律認可。這種要求也是開展法定代表人稅收制度籌劃的實際根據。 　　二、法定代表人稅收制度繳稅籌劃計劃方案 　　在法定代表人稅收制度下，子公司個人所得可全自動歸納到法定代表人法律主體的總公司統(tǒng)一測算交納，而分公司個人所得務必做為單獨經營者獨立測算交納。因而公司應依據本身具體情況制訂籌劃計劃方案： 　　構思一：運用母子公司贏虧抵消做到節(jié)約所得稅目地。實際有下列幾類方式： 　　1、集團公司在開設之初應依照項目投資的回本時間長度和獲利能力開展事先籌劃，將回本時間短、獲利能力強的新項目開設法定代表人公司經營，內部收益率長、早期虧本的新項目由子公司運營，統(tǒng)籌規(guī)劃，運用贏虧抵消做到籌劃目地。 　　例1：大華集團開設之初有兩個新項目，在其中A投資項目1五百萬元，三年內盈利狀況各自為六百萬元、700萬元、700萬元；B投資項目1000萬元，三年內盈利狀況各自為－三百萬元、－一百萬元、一百萬元。假設公司所得稅率為25%（相同）。 　　繳稅計劃方案一：A企業(yè)、B企業(yè)都申請注冊為法定代表人企業(yè)，則三年內大華集團共交納所得稅＝A企業(yè)交納所得稅＋B企業(yè)交納所得稅＝（600＋700＋700）×25%＋（－300－100＋100）×25%＝500（萬余元）。 　　繳稅計劃方案二：大華集團將B注冊公司為A企業(yè)的子公司，則依據新企業(yè)企業(yè)所得稅法歸納繳稅后，三年內大華集團共交納所得稅＝（A企業(yè)個人所得＋B企業(yè)個人所得）×25%＝（600－300＋700－100＋700＋100）×25%＝425（萬余元）。計劃方案二與計劃方案一對比，三年共節(jié)約所得稅7五萬元（500－425）。 　　2、若新創(chuàng)立的企業(yè)內部收益率短，營運能力高，應考慮到將其開設為具備法定代表人法律主體的企業(yè)，將目前一些獲利能力差、虧本的企業(yè)變動為其子公司，歸納交納所得稅，完成贏虧抵消。相反，若新創(chuàng)立的企業(yè)內部收益率長，早期資金投入和虧本很大，則應考慮到將其開設為目前盈利較高的法定代表人企業(yè)的子公司，統(tǒng)一歸納繳稅。 　　例2：大華集團2007年新創(chuàng)立A企業(yè)，從業(yè)內部收益率短、營運能力高的新項目，2008年贏利1000萬元，大華集團將其申請注冊為法定代表人企業(yè)。大華集團另有一法定代表人企業(yè)B企業(yè)，長時間虧本，但集團公司從共同利益考慮到不準備將其關掉，B企業(yè)2008年虧本三百萬元。 　　依照目前組織架構方式，因為A、B企業(yè)全是法定代表人實體線，應獨立繳稅。則2008年A企業(yè)應交所得稅＝1000×25%＝250（萬余元）；B企業(yè)虧本，應交所得稅為0，A和B企業(yè)累計交納所得稅2五十萬元。若大華集團開展稅務籌劃，將B企業(yè)變更工商注冊為A企業(yè)的子公司，則按新企業(yè)企業(yè)所得稅法要求，B企業(yè)不當作單獨經營者，應與法定代表人行為主體A企業(yè)歸納繳稅。則2008年A、B企業(yè)累計交納所得稅＝（1000－300）×25%＝175（萬余元），籌劃后節(jié)約所得稅7五萬元（250－175）。 　　主導產品集團公司也可參考以上構思，對內部組員開展真實身份變動，以完成企業(yè)內部贏虧抵消，減少企業(yè)總體稅賦。 　　構思二：靈活運用總公司稅收優(yōu)惠政策現行政策。為《關于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（稅務總局[2001]202號）要求，對建在中西部地區(qū)我國鼓勵類產業(yè)鏈的內資和外國投資公司，在2001年～2010年期內，減征15%的征收率征繳所得稅，但以上公司特惠產業(yè)鏈新項目的主要經營的業(yè)務收益應占公司全年收入的70%之上。因而運用此項政策優(yōu)惠可開展以下稅務籌劃：在中西部地區(qū)將我國鼓勵類產業(yè)鏈的內、外資公司開設為主體資格的總公司，將區(qū)域內創(chuàng)立的運營組織做為其子公司，統(tǒng)一歸納繳稅，享有特惠征收率，但在籌劃時要掌握度，保證歸納后我國鼓勵類主要經營的業(yè)務收益占公司全年收入的70%之上。 　　例3：大華集團在中西部地區(qū)申請注冊內資A，生產運營我國鼓勵類商品，享有減征15%的征收率征繳所得稅稅收優(yōu)惠政策，與此同時為對A公司生產制造的商品開展營銷推廣，大華集團在國內各地共創(chuàng)立了15個營銷策劃公司，在其中中西部地區(qū)五個。 　　繳稅計劃方案一：中西部地區(qū)營銷策劃公司獨立申請注冊為法定代表人企業(yè)，則因為貿易業(yè)不屬于我國鼓勵類產業(yè)鏈，營銷策劃公司不可以享有15%的特惠征收率。大華集團在中西部地區(qū)應交納所得稅＝A企業(yè)個人所得×15%＋五個中西部營銷策劃公司個人所得×25%. 　　繳稅計劃方案二：大華集團將中西部營銷策劃公司申請注冊為A的子公司，則依照新的公司企業(yè)所得稅法，子公司個人所得由法定代表人注冊地址A企業(yè)歸納交納，在保證A企業(yè)主要經營的業(yè)務收益／（A企業(yè)收益＋營銷策劃公司銷售額）超過70%的標準下，中西部營銷策劃公司個人所得可享有15%的特惠征收率。則大華集團在中西部地區(qū)應交納所得稅＝（A企業(yè)個人所得＋五個中西部營銷策劃公司個人所得）×15%.計劃方案二運用70%這一度和法定代表人稅收制度特性完成了節(jié)約所得稅的目地。 　　三、法定代表人稅收制度繳稅籌劃特別注意的2個難題 　　1、因為歸納繳稅牽涉到地域間稅務稽查遷移難題，危害地區(qū)財政總收入，因而，當地政府一般不熱烈歡迎注冊分公司，而對開設分公司會出現一些地區(qū)政府補貼或別的一些地區(qū)激勵現行政策，因而，公司在注冊分公司或是分公司時要綜合性考慮到當地政府心態(tài)開展選擇。 　　2、為突出重點，文中僅從法定代表人稅收制度歸納繳稅、贏虧抵消這一構思開展稅務籌劃，而針對公司來講稅務籌劃是一個綜合性各稅收和各類特惠的全方位、繁雜的選擇全過程，一些稅收優(yōu)惠政策現行政策如高新科技公司特惠征收率務必是法定代表人行為主體才可享有，因而公司在運用以上構思開展籌劃時，應依據公司總體狀況，綜合性考慮到各種各樣政策優(yōu)惠，制訂好幾個計劃方案并開展較為挑選，以完成企業(yè)稅收后盈利的利潤最大化。