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法定代表人稅收制度——稅務(wù)籌劃新亮點(diǎn)

　　新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下稱(chēng)新企業(yè)企業(yè)所得稅法）的重特大轉(zhuǎn)型之一是注重法定代表人稅收制度，即要求僅有組成法定代表人法律主體，才可以獨(dú)立納稅申報(bào)，不組成法定代表人行為主體的運(yùn)營(yíng)組織，應(yīng)與總組織歸納繳稅。這一要求為公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃給予了新的構(gòu)思。 　　一、有關(guān)現(xiàn)行政策整理及法定代表人稅收制度籌劃的根據(jù) 　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行規(guī)定以單獨(dú)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)做為所得稅繳稅扣繳義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)，即與此同時(shí)達(dá)到在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立結(jié)算賬戶、單獨(dú)創(chuàng)建帳本和定編會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、單獨(dú)測(cè)算贏虧的公司或機(jī)構(gòu)，正常情況下應(yīng)做為所得稅的繳稅扣繳義務(wù)人獨(dú)立納稅申報(bào)。為適用企業(yè)改制和有利于稅務(wù)管理，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于規(guī)范歸納合拼交納所得稅范疇的通告》（國(guó)稅發(fā)發(fā)[2006]46號(hào)）又要求，國(guó)務(wù)院辦公廳明確的120家大中型示范點(diǎn)集團(tuán)公司，鐵路線經(jīng)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵局、電信網(wǎng)公司和金融互聯(lián)網(wǎng)公司等特殊行業(yè)，文化藝術(shù)深化改革示范點(diǎn)集團(tuán)公司等幾類(lèi)狀況下的獨(dú)立核算子公司可推行由總組織歸納交納所得稅?？墒?，因?yàn)閱为?dú)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)并不是一個(gè)精確的非法人組織的法律名詞解釋?zhuān)浅Ｈ菀自斐赡＠鈨煽?，且涉及到地區(qū)稅務(wù)稽查難題，地區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般都嚴(yán)治把握。而原外資公司企業(yè)所得稅法大部分以法定代表人做為經(jīng)營(yíng)者的評(píng)定規(guī)范。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法對(duì)繳稅扣繳義務(wù)人評(píng)定規(guī)范的差別，產(chǎn)生內(nèi)資同一公司法人內(nèi)部的不一樣子公司中間贏虧經(jīng)常不可以抵消，而外資企業(yè)法人內(nèi)部子公司全自動(dòng)歸納繳稅，它是造成 內(nèi)資稅賦高過(guò)外資公司的一個(gè)關(guān)鍵緣故。 　　新企業(yè)企業(yè)所得稅法參考國(guó)際性上的行駛作法，以法定代表人做為基本上繳稅企業(yè)，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并得出了確立界定。居民企業(yè)，就是指依規(guī)在我國(guó)地區(qū)創(chuàng)立，或是按照國(guó)外（地域）法律法規(guī)創(chuàng)立但具體監(jiān)督機(jī)構(gòu)在我國(guó)地區(qū)的公司。非居民企業(yè)，就是指按照國(guó)外（地域）法律法規(guī)創(chuàng)立且具體監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有中國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)地區(qū)開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)地的，或是在我國(guó)地區(qū)未開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)地，但有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)個(gè)人所得的公司。新企業(yè)企業(yè)所得稅法以及條例全文還各自對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的繳稅法律主體和征繳管理方法作了特殊規(guī)定：1、居民企業(yè)應(yīng)做為單獨(dú)經(jīng)營(yíng)者在注冊(cè)地址或具體監(jiān)督機(jī)構(gòu)所在城市繳稅，其創(chuàng)立的不具備法定代表人法律主體的運(yùn)營(yíng)組織應(yīng)到法定代表人所在城市歸納繳稅。2、非居民企業(yè)最先以組織、場(chǎng)地所在城市為繳稅地址，若有好幾個(gè)組織、場(chǎng)地的，可挑選關(guān)鍵組織、場(chǎng)地歸納繳稅。沒(méi)有組織、場(chǎng)地的，由個(gè)人所得付款人代收代繳。3、除國(guó)務(wù)院辦公廳另有要求外，公司中間不可合拼交納所得稅，即對(duì)法定代表人行為主體企業(yè)的歸納繳稅作了嚴(yán)苛限制，務(wù)必由國(guó)務(wù)院辦公廳審核，行政法規(guī)不會(huì)再具備法律認(rèn)可。這種要求也是開(kāi)展法定代表人稅收制度籌劃的實(shí)際根據(jù)。 　　二、法定代表人稅收制度繳稅籌劃計(jì)劃方案 　　在法定代表人稅收制度下，子公司個(gè)人所得可全自動(dòng)歸納到法定代表人法律主體的總公司統(tǒng)一測(cè)算交納，而分公司個(gè)人所得務(wù)必做為單獨(dú)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)立測(cè)算交納。因而公司應(yīng)依據(jù)本身具體情況制訂籌劃計(jì)劃方案： 　　構(gòu)思一：運(yùn)用母子公司贏虧抵消做到節(jié)約所得稅目地。實(shí)際有下列幾類(lèi)方式： 　　1、集團(tuán)公司在開(kāi)設(shè)之初應(yīng)依照項(xiàng)目投資的回本時(shí)間長(zhǎng)度和獲利能力開(kāi)展事先籌劃，將回本時(shí)間短、獲利能力強(qiáng)的新項(xiàng)目開(kāi)設(shè)法定代表人公司經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部收益率長(zhǎng)、早期虧本的新項(xiàng)目由子公司運(yùn)營(yíng)，統(tǒng)籌規(guī)劃，運(yùn)用贏虧抵消做到籌劃目地。 　　例1：大華集團(tuán)開(kāi)設(shè)之初有兩個(gè)新項(xiàng)目，在其中A投資項(xiàng)目1五百萬(wàn)元，三年內(nèi)盈利狀況各自為六百萬(wàn)元、700萬(wàn)元、700萬(wàn)元；B投資項(xiàng)目1000萬(wàn)元，三年內(nèi)盈利狀況各自為－三百萬(wàn)元、－一百萬(wàn)元、一百萬(wàn)元。假設(shè)公司所得稅率為25%（相同）。 　　繳稅計(jì)劃方案一：A企業(yè)、B企業(yè)都申請(qǐng)注冊(cè)為法定代表人企業(yè)，則三年內(nèi)大華集團(tuán)共交納所得稅＝A企業(yè)交納所得稅＋B企業(yè)交納所得稅＝（600＋700＋700）×25%＋（－300－100＋100）×25%＝500（萬(wàn)余元）。 　　繳稅計(jì)劃方案二：大華集團(tuán)將B注冊(cè)公司為A企業(yè)的子公司，則依據(jù)新企業(yè)企業(yè)所得稅法歸納繳稅后，三年內(nèi)大華集團(tuán)共交納所得稅＝（A企業(yè)個(gè)人所得＋B企業(yè)個(gè)人所得）×25%＝（600－300＋700－100＋700＋100）×25%＝425（萬(wàn)余元）。計(jì)劃方案二與計(jì)劃方案一對(duì)比，三年共節(jié)約所得稅7五萬(wàn)元（500－425）。 　　2、若新創(chuàng)立的企業(yè)內(nèi)部收益率短，營(yíng)運(yùn)能力高，應(yīng)考慮到將其開(kāi)設(shè)為具備法定代表人法律主體的企業(yè)，將目前一些獲利能力差、虧本的企業(yè)變動(dòng)為其子公司，歸納交納所得稅，完成贏虧抵消。相反，若新創(chuàng)立的企業(yè)內(nèi)部收益率長(zhǎng)，早期資金投入和虧本很大，則應(yīng)考慮到將其開(kāi)設(shè)為目前盈利較高的法定代表人企業(yè)的子公司，統(tǒng)一歸納繳稅。 　　例2：大華集團(tuán)2007年新創(chuàng)立A企業(yè)，從業(yè)內(nèi)部收益率短、營(yíng)運(yùn)能力高的新項(xiàng)目，2008年贏利1000萬(wàn)元，大華集團(tuán)將其申請(qǐng)注冊(cè)為法定代表人企業(yè)。大華集團(tuán)另有一法定代表人企業(yè)B企業(yè)，長(zhǎng)時(shí)間虧本，但集團(tuán)公司從共同利益考慮到不準(zhǔn)備將其關(guān)掉，B企業(yè)2008年虧本三百萬(wàn)元。 　　依照目前組織架構(gòu)方式，因?yàn)锳、B企業(yè)全是法定代表人實(shí)體線，應(yīng)獨(dú)立繳稅。則2008年A企業(yè)應(yīng)交所得稅＝1000×25%＝250（萬(wàn)余元）；B企業(yè)虧本，應(yīng)交所得稅為0，A和B企業(yè)累計(jì)交納所得稅2五十萬(wàn)元。若大華集團(tuán)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，將B企業(yè)變更工商注冊(cè)為A企業(yè)的子公司，則按新企業(yè)企業(yè)所得稅法要求，B企業(yè)不當(dāng)作單獨(dú)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)與法定代表人行為主體A企業(yè)歸納繳稅。則2008年A、B企業(yè)累計(jì)交納所得稅＝（1000－300）×25%＝175（萬(wàn)余元），籌劃后節(jié)約所得稅7五萬(wàn)元（250－175）。 　　主導(dǎo)產(chǎn)品集團(tuán)公司也可參考以上構(gòu)思，對(duì)內(nèi)部組員開(kāi)展真實(shí)身份變動(dòng)，以完成企業(yè)內(nèi)部贏虧抵消，減少企業(yè)總體稅賦。 　　構(gòu)思二：靈活運(yùn)用總公司稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。為《關(guān)于西部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（稅務(wù)總局[2001]202號(hào)）要求，對(duì)建在中西部地區(qū)我國(guó)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)鏈的內(nèi)資和外國(guó)投資公司，在2001年～2010年期內(nèi)，減征15%的征收率征繳所得稅，但以上公司特惠產(chǎn)業(yè)鏈新項(xiàng)目的主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益應(yīng)占公司全年收入的70%之上。因而運(yùn)用此項(xiàng)政策優(yōu)惠可開(kāi)展以下稅務(wù)籌劃：在中西部地區(qū)將我國(guó)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)鏈的內(nèi)、外資公司開(kāi)設(shè)為主體資格的總公司，將區(qū)域內(nèi)創(chuàng)立的運(yùn)營(yíng)組織做為其子公司，統(tǒng)一歸納繳稅，享有特惠征收率，但在籌劃時(shí)要掌握度，保證歸納后我國(guó)鼓勵(lì)類(lèi)主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益占公司全年收入的70%之上。 　　例3：大華集團(tuán)在中西部地區(qū)申請(qǐng)注冊(cè)內(nèi)資A，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)我國(guó)鼓勵(lì)類(lèi)商品，享有減征15%的征收率征繳所得稅稅收優(yōu)惠政策，與此同時(shí)為對(duì)A公司生產(chǎn)制造的商品開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)推廣，大華集團(tuán)在國(guó)內(nèi)各地共創(chuàng)立了15個(gè)營(yíng)銷(xiāo)策劃公司，在其中中西部地區(qū)五個(gè)。 　　繳稅計(jì)劃方案一：中西部地區(qū)營(yíng)銷(xiāo)策劃公司獨(dú)立申請(qǐng)注冊(cè)為法定代表人企業(yè)，則因?yàn)橘Q(mào)易業(yè)不屬于我國(guó)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)鏈，營(yíng)銷(xiāo)策劃公司不可以享有15%的特惠征收率。大華集團(tuán)在中西部地區(qū)應(yīng)交納所得稅＝A企業(yè)個(gè)人所得×15%＋五個(gè)中西部營(yíng)銷(xiāo)策劃公司個(gè)人所得×25%. 　　繳稅計(jì)劃方案二：大華集團(tuán)將中西部營(yíng)銷(xiāo)策劃公司申請(qǐng)注冊(cè)為A的子公司，則依照新的公司企業(yè)所得稅法，子公司個(gè)人所得由法定代表人注冊(cè)地址A企業(yè)歸納交納，在保證A企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益／（A企業(yè)收益＋營(yíng)銷(xiāo)策劃公司銷(xiāo)售額）超過(guò)70%的標(biāo)準(zhǔn)下，中西部營(yíng)銷(xiāo)策劃公司個(gè)人所得可享有15%的特惠征收率。則大華集團(tuán)在中西部地區(qū)應(yīng)交納所得稅＝（A企業(yè)個(gè)人所得＋五個(gè)中西部營(yíng)銷(xiāo)策劃公司個(gè)人所得）×15%.計(jì)劃方案二運(yùn)用70%這一度和法定代表人稅收制度特性完成了節(jié)約所得稅的目地。 　　三、法定代表人稅收制度繳稅籌劃特別注意的2個(gè)難題 　　1、因?yàn)闅w納繳稅牽涉到地域間稅務(wù)稽查遷移難題，危害地區(qū)財(cái)政總收入，因而，當(dāng)?shù)卣话悴粺崃覛g迎注冊(cè)分公司，而對(duì)開(kāi)設(shè)分公司會(huì)出現(xiàn)一些地區(qū)政府補(bǔ)貼或別的一些地區(qū)激勵(lì)現(xiàn)行政策，因而，公司在注冊(cè)分公司或是分公司時(shí)要綜合性考慮到當(dāng)?shù)卣膽B(tài)開(kāi)展選擇。 　　2、為突出重點(diǎn)，文中僅從法定代表人稅收制度歸納繳稅、贏虧抵消這一構(gòu)思開(kāi)展稅務(wù)籌劃，而針對(duì)公司來(lái)講稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合性各稅收和各類(lèi)特惠的全方位、繁雜的選擇全過(guò)程，一些稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策如高新科技公司特惠征收率務(wù)必是法定代表人行為主體才可享有，因而公司在運(yùn)用以上構(gòu)思開(kāi)展籌劃時(shí)，應(yīng)依據(jù)公司總體狀況，綜合性考慮到各種各樣政策優(yōu)惠，制訂好幾個(gè)計(jì)劃方案并開(kāi)展較為挑選，以完成企業(yè)稅收后盈利的利潤(rùn)最大化。