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　　一、籌劃實(shí)例

　　近期，我們?cè)诩{稅評(píng)估中發(fā)覺(jué)了那樣一個(gè)稅款籌劃實(shí)例，一鐵精粉制造業(yè)企業(yè)將所購(gòu)建的包含粉碎機(jī)、球蘑機(jī)、干式磁選機(jī)、壓濾機(jī)以及易損件的電動(dòng)機(jī)、輸送帶等以內(nèi)的一整套自動(dòng)化技術(shù)生產(chǎn)流水線做為一項(xiàng)固資入了賬，據(jù)了解，其目地除有利于計(jì)算和計(jì)提折舊外，還能在建成投產(chǎn)后的維修上給其公司產(chǎn)生了2個(gè)層面的避稅應(yīng)急預(yù)案：一個(gè)是在將來(lái)拆換在其中一項(xiàng)子機(jī)器設(shè)備時(shí)不一定可以做到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的提升固資使用價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生很大信用額度的維修花費(fèi)開(kāi)支能夠立即計(jì)入本期花費(fèi)，使公司本期盈利降低，少交納所得稅；第二個(gè)是對(duì)這一條生產(chǎn)流水線拆換子機(jī)器設(shè)備等同于對(duì)其他固資拆換一個(gè)零配件，其進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵稅銷項(xiàng)稅，少交納所得稅，因而，采用這一計(jì)劃方案能夠使公司做到稅收籌劃的目地。

　　二、稅款籌劃的根據(jù)剖析

　　根據(jù)對(duì)這一籌劃計(jì)劃方案的調(diào)研分析，大家發(fā)覺(jué)，根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策和公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該公司采用的此項(xiàng)稅款籌劃計(jì)劃方案是創(chuàng)立的，根據(jù)是：

　?。ㄒ唬┒惪罨I劃的現(xiàn)行政策根據(jù)

　　1、依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條要求，公司購(gòu)入固資和用以固資在建項(xiàng)目貨品的進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷項(xiàng)稅中抵稅。相反講，公司購(gòu)入的非固資和非用以固資在建項(xiàng)目貨品的進(jìn)項(xiàng)稅，包含日常維修零配件的進(jìn)項(xiàng)稅是容許從銷項(xiàng)稅中抵稅的。

　　2、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（六）項(xiàng)要求，改造固資，除已全額獲取折舊費(fèi)的固資和租入固資外，以改造全過(guò)程中產(chǎn)生的改造開(kāi)支提升計(jì)稅依據(jù)。但沒(méi)有表明固資維修到哪些水平歸屬于改造固資。而大家覺(jué)得，在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中相關(guān)固資改進(jìn)開(kāi)支提升固資使用價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)和新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《實(shí)施條例》施行后，沒(méi)確立《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》廢除的狀況下，在別的出臺(tái)政策都還沒(méi)對(duì)于此事做出新的要求前，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條、第三十一條中與之有關(guān)的要求應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，即：經(jīng)營(yíng)者的固資使用價(jià)值明確后，一般不可調(diào)節(jié)，其維修開(kāi)支可在產(chǎn)生本期立即扣減，假如產(chǎn)生的維修開(kāi)支做到固資原值20%之上或經(jīng)濟(jì)發(fā)展使用期限增加二年之上或歷經(jīng)維修后的固資被用以新的或不一樣的主要用途時(shí)，如相關(guān)固資并未提足折舊費(fèi)，可提升固資使用價(jià)值；如相關(guān)固資已提足折舊費(fèi)，可做為延遞花費(fèi)，在沒(méi)有短于5年的期內(nèi)內(nèi)均值攤銷費(fèi)。因而，在公司的固資維修水平?jīng)]有做到以上規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其花費(fèi)立即納入損益類，其進(jìn)項(xiàng)稅也應(yīng)當(dāng)容許抵稅。

　　3、依據(jù)《河北我國(guó)稅務(wù)局關(guān)于做好〈所得稅業(yè)務(wù)流程答疑〉的通告》（冀國(guó)稅局一發(fā)[1994]16號(hào)）要求：“公司實(shí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度后，檢修固資的會(huì)計(jì)解決擁有新的轉(zhuǎn)變，依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅相關(guān)要求，為有利于記稅和管理方法，對(duì)公司購(gòu)買(mǎi)的用以檢修設(shè)備、機(jī)器設(shè)備等固資的備用品、配件、原材料等，除立即根據(jù)‘在建項(xiàng)目’學(xué)科計(jì)算的之外，可按其所得稅增值稅專票標(biāo)明的稅款記入本期進(jìn)項(xiàng)稅給予抵稅。公司檢修固資領(lǐng)料時(shí)，假如根據(jù)‘在建項(xiàng)目’計(jì)算的，應(yīng)與此同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，即從本期產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除?！睋Q句話說(shuō)，公司產(chǎn)生的維修開(kāi)支計(jì)入固資使用價(jià)值時(shí)，其維修費(fèi)中常含的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵稅，計(jì)入本期花費(fèi)的就容許抵稅。

　　（二）成本核算根據(jù)

　　1、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條要求，考量公司固資的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一個(gè)是公司為生產(chǎn)制造商品、提供勞務(wù)、租賃或是運(yùn)營(yíng)管理而擁有的；另一個(gè)是使用時(shí)間超出12個(gè)月。實(shí)際新項(xiàng)目包含房子、房屋建筑、設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)載工具及其別的與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主題活動(dòng)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備、器材、專用工具等。公司購(gòu)建的自動(dòng)化技術(shù)生產(chǎn)流水線合乎固資的這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，能夠列作一項(xiàng)固資。