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[基本上實(shí)例]

泰州市某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的分公司A公司，在2005年2月于射陽(yáng)縣城核心區(qū)項(xiàng)目投資5000萬(wàn)余元修建了一座商務(wù)大廈。在外界工程項(xiàng)目早已竣工，進(jìn)到內(nèi)部室內(nèi)裝修的情況下，公司的資產(chǎn)供貨層面發(fā)生難題。假如要將工程項(xiàng)目所有竣工，還必須再增加投資總額1500萬(wàn)余元，因?yàn)橘Y產(chǎn)一直無(wú)法及時(shí)，工程項(xiàng)目迫不得已停產(chǎn)，并且一停便是三年之久。因?yàn)锳公司的項(xiàng)目投資款中有2800萬(wàn)余元是工行的借款，由于乏力還貸，工行規(guī)定A公司用“未完結(jié)工程項(xiàng)目”抵賬，做價(jià)3000萬(wàn)余元。

2007年末，A公司收到控股企業(yè)的通告，覺(jué)得建商務(wù)大廈早已沒(méi)有投資價(jià)值，規(guī)定公司對(duì)基本建設(shè)一半以上的商務(wù)大廈立即開(kāi)展解決。截止2007年底，此項(xiàng)工程項(xiàng)目賬目早已產(chǎn)生有關(guān)建設(shè)工程工程成本總共3000萬(wàn)余元。為了更好地了解此未竣工閑置不用的工程建筑——“未完結(jié)工程項(xiàng)目”的使用價(jià)值，A公司請(qǐng)專業(yè)評(píng)估企業(yè)對(duì)該“未完結(jié)工程項(xiàng)目”開(kāi)展了評(píng)定，評(píng)定使用價(jià)值為2800萬(wàn)余元。丙企業(yè)為一家投資管理公司，因?yàn)樽⒅卦摌撬诘牡貐^(qū)，愿為3500萬(wàn)余元的價(jià)錢選購(gòu)該商務(wù)大廈。

乙企業(yè)為一家著名跨國(guó)公司，也看好了這一新樓盤(pán)，想要與A公司協(xié)作，結(jié)清借款，進(jìn)行事后工程項(xiàng)目，一同將商務(wù)大廈完工一座大中型娛樂(lè)平臺(tái)，A公司以“未完結(jié)工程項(xiàng)目”開(kāi)展注資，占娛樂(lè)平臺(tái)的股份占比為55∶45，商務(wù)大廈做價(jià)3500萬(wàn)余元。

應(yīng)對(duì)諸多的計(jì)劃方案，A公司不清楚哪一種計(jì)劃方案能完成利潤(rùn)最大化。為了更好地用最好的方法解決“未完結(jié)工程項(xiàng)目”，A公司請(qǐng)稅務(wù)權(quán)威專家開(kāi)展了籌劃，權(quán)威專家得出了四個(gè)籌劃計(jì)劃方案（該公司好用征收率為所得稅33%、城建稅7%、教育附加費(fèi)3%；假定不考慮到利息支出）。

1.將“未完結(jié)工程項(xiàng)目”以3500萬(wàn)余元的價(jià)錢售賣給丙企業(yè)

將“未完結(jié)工程項(xiàng)目”做價(jià)3500萬(wàn)余元售賣給丙企業(yè)，A公司應(yīng)交納稅款為：（1）增值稅為175萬(wàn)余元（3500×5%）；（2）城建稅及教育附加費(fèi)為17.5萬(wàn)余元[175×（3% 7%）]；（3）因?yàn)锳公司所從業(yè)的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)并不是稅收法律所要求的一般規(guī)范保障房建設(shè)，因此 不享有“增值額未超出扣減新項(xiàng)目額度20%的免稅土增”的要求，而應(yīng)按“增值額未超出扣減新項(xiàng)目額度50%的一部分，征收率為30%”的要求測(cè)算交納，依據(jù)土地資源增所得稅《實(shí)施細(xì)則》第七條要求：“對(duì)從業(yè)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)者可按此條（一）、（二）項(xiàng)要求測(cè)算的額度之和，加計(jì)20％扣減?！眲t成本費(fèi)扣減總金額為3792.5萬(wàn)余元[（3000）×（1 20%） 175 17.5]，因?yàn)闆](méi)有升值，不用交納所得稅；（4）轉(zhuǎn)讓公司“未完結(jié)工程項(xiàng)目”獲得的出讓盈利，應(yīng)按照規(guī)定測(cè)算交納所得稅101.48萬(wàn)余元[（3500－3000－175－17.5）×33%].

依據(jù)計(jì)劃方案一，A公司在解決“未完結(jié)工程項(xiàng)目”全過(guò)程中，累計(jì)需交納各類稅費(fèi)為293.98萬(wàn)余元，企業(yè)獲得出讓凈收益為206.02萬(wàn)余元（3500－3000－293.98）。

2.以“未完結(jié)工程項(xiàng)目”做為項(xiàng)目投資

A公司將“未完結(jié)工程項(xiàng)目”按價(jià)格行情3500萬(wàn)余元折算成55%的股份，與乙企業(yè)一同項(xiàng)目投資開(kāi)設(shè)娛樂(lè)平臺(tái)。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅難題的通告》：“以無(wú)形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)投資入股投資，與接納投資人分配利潤(rùn)，一同擔(dān)負(fù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人行為，不交納增值稅?！薄秶?guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土增一些實(shí)際難題要求的通告》中也要求：“針對(duì)以房地產(chǎn)業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目投資、合作經(jīng)營(yíng)的，項(xiàng)目投資、合作經(jīng)營(yíng)的一方以土地資源（房地產(chǎn)業(yè)）做價(jià)入股投資開(kāi)展項(xiàng)目投資或做為合作經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，將房地產(chǎn)業(yè)出讓到所項(xiàng)目投資、合作經(jīng)營(yíng)的公司里時(shí)，暫免征繳土增?！币虼?A公司在以“未完結(jié)工程項(xiàng)目”作價(jià)出資與乙企業(yè)協(xié)作建立娛樂(lè)平臺(tái)，無(wú)需交納產(chǎn)權(quán)年限變動(dòng)階段的增值稅、土增及其城建稅和教育附加費(fèi)等?？墒?，依照有關(guān)要求，公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一部分非貨幣性資產(chǎn)境外投資，應(yīng)在投資交易產(chǎn)生時(shí)，將其溶解為按投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)銷售相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和項(xiàng)目投資二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程開(kāi)展企業(yè)所得稅解決，并按照規(guī)定測(cè)算確定財(cái)產(chǎn)出讓個(gè)人所得或損害。A公司在這里階段應(yīng)測(cè)算交納所得稅為