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一、當(dāng)代稅制結(jié)構(gòu)：“3 1”構(gòu)造

資本主義國家稅制結(jié)構(gòu)已基本穩(wěn)定，世界各國稅收制度展現(xiàn)趨同性，構(gòu)成了當(dāng)代稅收制度“3 1”布局。四類稅款約占稅收比例基本上在98%之上，在其中直接稅5%上下。

發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)還處在演變環(huán)節(jié)中，一般認(rèn)為將緩緩地向西方國家看齊。

最佳稅收制度僅僅相對概念，不同的國家在各個歷史時期存有不一樣的最佳稅收制度。某種意義，存有的就是合理的。

二、個稅：穩(wěn)步增長變

（一）個稅向綜合性稅收制度轉(zhuǎn)換。

OECD我國的態(tài)勢已經(jīng)從將每一所得的由來能夠進(jìn)行獨(dú)立的稅率和計稅基礎(chǔ)處理分類稅制，轉(zhuǎn)移到了將所有來源的所得的合拼，并利用一個稅率表綜合稅收制度。

（二）開始征收率有下跌趨勢。

現(xiàn)階段，在收集整理的138國家與地區(qū)中（2013年數(shù)據(jù)信息，相同），不包含推行比例稅率的國家地區(qū)（相同），個稅開始征收率超出20%的是6個；個稅開始征收率在10%至20%的國家地區(qū)有16個；個稅開始征收率在10%下列、5%以上國家和地區(qū)有17個；個稅開始征收率在5%下列，沒有0%的國家和地區(qū)有5個；個稅開始稅率為0%的國家和地區(qū)有44個。近些年，除一部分歐洲國家外，開始征收率有下降的趨勢，且許多國家和地區(qū)的起點(diǎn)征收率降至0%。

（三）最大邊際稅率展現(xiàn)升高轉(zhuǎn)變。

從近幾年來看，OECD我國平均最大邊際稅率都逐年上升，2012年比2006年各自提升了0.22和1.00％。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的大國其個稅最大邊際稅率一般在30%之上。

138國家與地區(qū)最大邊際稅率遍布

（四）征收率級距穩(wěn)步增長變

2012年，29個OECD會員國中，累進(jìn)稅級次最小的是2級，累進(jìn)稅級次數(shù)最多的超出10級，均值累進(jìn)稅級次為5.4級。29個OECD會員國中，累進(jìn)稅級次保持一致的大國有12個，累進(jìn)稅級次增大的國家有9個，累進(jìn)稅級次下降的國家有4個。變化的結(jié)論，造成平均稅率累進(jìn)稅級次發(fā)生提升的勢頭，2012年比2006年增強(qiáng)了0.34級。

1913-2016國外個人所得稅稅率級次轉(zhuǎn)變

（五）本人獨(dú)立申請為主流。自上世紀(jì)70年代初，一些國家已經(jīng)從夫婦協(xié)同申請規(guī)章制度向本人獨(dú)立申請規(guī)章制度遷移。夫婦協(xié)同申請增強(qiáng)了很多使用里的艱難，必須詳盡制訂容許抵稅和區(qū)劃收入要求，那些要求使個稅進(jìn)一步繁雜。也恐怕也是以上我國最終放棄應(yīng)用家中為課稅企業(yè)的主要原因。從把握的材料來說，世界各地在簡單化個人所得稅稅率表的前提下，側(cè)重于本人獨(dú)立申請規(guī)章制度。
三、企業(yè)所得稅：漸近改革創(chuàng)新

（一）稅收制度種類

從國際上看，企業(yè)所得稅按其同個人所得稅關(guān)聯(lián)（特別是對股利分配存不存在雙向課稅）關(guān)鍵可以分為四類，即古典風(fēng)格制、核算稅收抵免制、雙征收率制、股利分配扣減制。

從總體上看，絕大多數(shù)工業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)都采用古典風(fēng)格制或核算稅收抵免制。古典風(fēng)格制與核算稅收抵免制對比，制度結(jié)構(gòu)簡單易行。不僅對股利分配利息因解決不一樣而出現(xiàn)歪曲外，對海外經(jīng)濟(jì)活動的歪曲總體來說特別少。核算稅收抵免制一般只是針對住戶公司股東，非居民個人公司股東根本無法從中受益。因此，核算稅收抵免制在一定程度上限制了資本自由化。很多歐盟成員國現(xiàn)在開始選擇放棄核算稅收抵免制。

（二）企業(yè)所得稅納稅人。

大部分國家和地區(qū)的企業(yè)所得稅制都要求，住戶企業(yè)（在境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)）必須從總體上來自地區(qū)和境外全部所得的繳稅，非居民個人企業(yè)僅從總體上來自境內(nèi)所得的繳稅。極少數(shù)國家和地區(qū)，例如中國香港，要求住戶公司與非居民個人企業(yè)都從總體上來自境內(nèi)所得的繳稅。 v現(xiàn)階段世界各地對居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)大部分不會有太大的差別,僅僅是實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)化的不一樣。

（三）計稅基礎(chǔ)較為

世界各國都十分重視計稅基礎(chǔ)的明確和計算。尤其是在減少公司稅率的趨勢下,確保計稅基礎(chǔ)不會受到腐蝕，是填補(bǔ)因征收率減少而虧損的政府財政收入的有效途徑。因此，世界各國對應(yīng)納稅額計算、抵扣項(xiàng)目及金額的稅前列支核查都十分嚴(yán)格。

（四）征收率較為

企業(yè)所得稅率一般有比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種方式，在其中比例稅率可以分為單一比例稅率和分類比例稅率。從世界各國企業(yè)所得稅實(shí)踐探索來說,大部分國家地區(qū)推行比例稅率,只有極少數(shù)我國選用超額累進(jìn)稅率。 自1986年國外克林頓政府部門開展分稅制改革至今,總體變化是廣泛降低稅率,與此同時擴(kuò)張計稅基礎(chǔ),降低稅收優(yōu)惠政策,以確保改革創(chuàng)新后公司所得稅不降低政府財政收入。 v現(xiàn)在大部分國家與地區(qū)征收率水準(zhǔn)處于 20%~35%中間，這類趨同化體現(xiàn)了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互依賴和有機(jī)融合。

（五）稅收優(yōu)惠政策較為

絕大多數(shù)地方都有明確政策方針，即相互配合國家和地區(qū)的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟(jì)政策總體目標(biāo)，并且根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的差異和政策目標(biāo)的改變作出調(diào)整。在優(yōu)惠活動上，絕大多數(shù)國家在稅收優(yōu)惠政策幅度的設(shè)計上,一般有一定的“梯度方向”。 在特惠方式上，一般偏少應(yīng)用免稅政策期，更多的選用折舊、各種消費(fèi)型增值稅和復(fù)雜的扣減要求。

（六）改革創(chuàng)新發(fā)展趨勢

1．將企業(yè)的注冊登記地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在城市繳稅標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整為產(chǎn)品銷售地繳稅標(biāo)準(zhǔn)。

2．降低稅率及其發(fā)布各類稅收政策等。

3．稅賦趨同化。

四、企業(yè)增值稅：日益標(biāo)準(zhǔn)

（一）稅收制度日漸標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)增值稅制規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來源于大家了解的改變。

計稅基礎(chǔ)寬：全方位征繳、操縱特惠

征收率簡單化：征收率級別降低，大部分不得超過3檔

抵稅充足：清除重復(fù)征稅

進(jìn)出口退稅：零稅率

了解轉(zhuǎn)變促進(jìn)企業(yè)增值稅制發(fā)展趨勢

增值稅率級別轉(zhuǎn)變：事例

增值稅率級別

歐盟國家28個組員：25個國家不得超過3檔 vOECD 33個組員：29個國家不得超過3檔

拉丁美洲18國：除墨西哥外，每個國家不得超過3檔，在其中13個國家不得超過2檔

中國周邊國家：絕大部分征收率級別不得超過2檔

規(guī)范征收率：穩(wěn)步增長

OECD 33個會員國規(guī)范征收率均值：

1996-2008年比較穩(wěn)定：1996：17.8%，2008：17.7%。

2008年全球金融危機(jī)之后，呈上升趨勢：2013年7月已提高至19%。（如下圖）

提高稅率的重要原因：提升財政總收入

國際性融洽提升

歐盟的融洽：歐盟國家企業(yè)增值稅一體化水平不斷提升；歐盟國家提升數(shù)據(jù)交換、創(chuàng)建企業(yè)增值稅快速反應(yīng)機(jī)制，嚴(yán)厲打擊企業(yè)增值稅詐騙

OECD的促進(jìn)：意見和幫助發(fā)達(dá)國家執(zhí)行企業(yè)增值稅；提倡服務(wù)貿(mào)易繳稅標(biāo)準(zhǔn)：

◇ 2006：逐漸擬定《OECD國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》，提倡選用“購買地標(biāo)準(zhǔn)”

◇ 歐盟國家已要求會員國從2010年1月1日起選用該標(biāo)準(zhǔn)

◇ 2012：OECD企業(yè)增值稅全球論壇第一次會議上被普遍認(rèn)可

◇以后可能便以O(shè)ECD企業(yè)增值稅手冊為載體，簽署多邊合作或多邊企業(yè)增值稅協(xié)約