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技術(shù)發(fā)明成效項(xiàng)目投資如何確定應(yīng)納稅額?

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資相關(guān)個(gè)稅政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕41號(hào))將技術(shù)發(fā)明成效列入非貨幣性資產(chǎn)范圍,明確了對(duì)以技術(shù)發(fā)明成效交易行為的個(gè)稅解決.依據(jù)該文檔第二條要求,技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收益扣減該資產(chǎn)原值及有效稅金后的余額為應(yīng)納稅額.因而,測(cè)算應(yīng)納稅額必須明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、資產(chǎn)原值和有效稅金三個(gè)新項(xiàng)目金額.

第一,依照稅務(wù)〔2015〕41號(hào)文件第二條要求,技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)按照評(píng)定后投資性房地產(chǎn)確定.假如通過(guò)資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估明確其價(jià)值和投資所取得的股份比例不符合,應(yīng)該以評(píng)定明確其價(jià)值為投資性房地產(chǎn).比如,甲以已有技術(shù)發(fā)明成效與別人協(xié)作開(kāi)創(chuàng)一公司,注冊(cè)資金100萬(wàn),甲占30%,將依據(jù)股份比例測(cè)算花費(fèi)的技術(shù)發(fā)明成效使用價(jià)值為30萬(wàn)余元,但如果評(píng)定明確其價(jià)值為40萬(wàn),則須以40萬(wàn)余元為出讓收益.

第二,依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》,技術(shù)發(fā)明成效的原值是即為獲得技術(shù)發(fā)明成效而造成的各項(xiàng)費(fèi)用,即使用者為了獲得技術(shù)發(fā)明成效的使用權(quán)而造成的經(jīng)濟(jì)收益排出之和.明確資產(chǎn)原值時(shí)要注意下列難題:

1.僅有和技術(shù)發(fā)明成效有關(guān)費(fèi)用能記入資產(chǎn)原值,針對(duì)自主研發(fā)成效,資產(chǎn)原值僅包含與成效產(chǎn)品研發(fā)有關(guān)的研究與開(kāi)發(fā)成本;針對(duì)購(gòu)入的成效,資產(chǎn)原值包含選購(gòu)價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用.比如,以已經(jīng)進(jìn)行專(zhuān)利申請(qǐng)的科技成果項(xiàng)目投資,其財(cái)物原值不包含進(jìn)行專(zhuān)利申請(qǐng)產(chǎn)生費(fèi)用;但以專(zhuān)利權(quán)成效項(xiàng)目投資,其財(cái)物原值包含進(jìn)行專(zhuān)利申請(qǐng)產(chǎn)生費(fèi)用.

2.如果出現(xiàn)費(fèi)用除用以獲得技術(shù)發(fā)明成效,還適用于別的主要用途,則應(yīng)按照獲益標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展平攤.比如購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)儀器與此同時(shí)產(chǎn)品研發(fā)多種科技成果,則按時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)理應(yīng)按照為產(chǎn)品研發(fā)不一樣新項(xiàng)目應(yīng)用的時(shí)間也分?jǐn)偟讲灰粯有马?xiàng)目.

3.納稅主體應(yīng)提供詳細(xì)、精確的資產(chǎn)原值憑據(jù),若不能精確測(cè)算,應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其財(cái)物原值.但對(duì)于贈(zèng)送所取得的科技成果,其財(cái)物原值應(yīng)按照零測(cè)算.

第三,技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓全過(guò)程所發(fā)生的有效稅金,就是指技術(shù)發(fā)明成效簡(jiǎn)易交付后發(fā)生的符合要求的各類(lèi)稅款、花費(fèi).主要包括:

1.企業(yè)增值稅.依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)在全國(guó)各地進(jìn)行交通業(yè)及部分服務(wù)業(yè)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)稅款政策的通知》(稅務(wù)〔2013〕37號(hào))配件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條,轉(zhuǎn)讓技術(shù)創(chuàng)造發(fā)明成效征收率為6%,但能夠享受增值稅免稅特惠,假如出讓方按6%開(kāi)具發(fā)票,則轉(zhuǎn)讓企業(yè)能夠按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.因而不論是否免稅,企業(yè)增值稅都并不屬于"有效稅金"的范圍.

2.附加稅及附加.出讓方如果是按6%繳納稅費(fèi),則附隨交納的大都市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅附加稅與地方增值稅附加稅能夠記入有效稅金.

3.合同印花稅,能夠記入有效稅金.依照合同印花稅暫行規(guī)定及實(shí)施辦法的相關(guān)規(guī)定,出讓專(zhuān)利、軟件著作歸屬于"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)"稅收分類(lèi),由立據(jù)人按記述額度0.5‰貼花;出讓非專(zhuān)利技術(shù)歸屬于"技術(shù)合同"稅收分類(lèi),由立合同書(shū)人按記述額度0.3‰貼花紙.

4.假如轉(zhuǎn)讓標(biāo)的系專(zhuān)利、軟件著作,還需繳納變動(dòng)權(quán)屬登記的有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi),該項(xiàng)花費(fèi)還可以記入有效稅金.

綜上所述,以技術(shù)發(fā)明成效投入的個(gè)稅應(yīng)納稅額=評(píng)定投資性房地產(chǎn)-為了獲得技術(shù)發(fā)明成效使用權(quán)而造成的花費(fèi)-出讓后發(fā)生的有效稅金.

應(yīng)納稅額計(jì)算公式 ?

應(yīng)納稅額計(jì)算公式 :

1、直接法

公司每一納稅年度的收入總額減去免稅收入、不征稅收入、各種扣減及其容許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅額.、

應(yīng)納稅額=收入總額-免稅收入-不征稅收入-各類(lèi)扣減-以前年度虧損

2、間接法

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)總額的前提下加或減依照稅收法律法規(guī)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目金額后,即是應(yīng)納稅額.

應(yīng)納稅額=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

稅款調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額包含兩方面的知識(shí):一是公司的會(huì)計(jì)處理稅款要求不一致的應(yīng)給予調(diào)節(jié)的額度;二是公司按稅收法律法規(guī)準(zhǔn)許扣減的稅收金額.

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