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個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計方案應(yīng)該和綜合性與歸類結(jié)合的稅收制度方式相一致。應(yīng)逐步將趨向連續(xù)不斷的、相對穩(wěn)定的總支出列入費用扣除的范圍中，包含居民基本上生活開支，文化教育、診療、商業(yè)保險開支和住房貸款利率開支等。

黨的十八屆三中全會所提出的“逐步完善綜合性與歸類結(jié)合的個稅制”，為我國推動個稅制改革確定了方位。在綜合與歸類結(jié)合的個稅制環(huán)境下，怎樣合理設(shè)計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)變成改革創(chuàng)新聚焦點。

充分考慮當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展實踐活動，融合個人所得稅改革目標(biāo)，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計應(yīng)關(guān)鍵遵照凈利潤課稅標(biāo)準(zhǔn)，尊重與維護(hù)本人生存權(quán)、財產(chǎn)權(quán)利的基本原則，平等原則及其稅收征管的便利標(biāo)準(zhǔn)。下邊以江蘇個稅收入分析為例子，做進(jìn)一步分析。

江蘇個稅收益從整體發(fā)展趨勢上來說，基本上展現(xiàn)隨社會經(jīng)濟發(fā)展同步增長的態(tài)勢。2002年~2015年，江蘇個稅收益從81.86億人民幣增長到902.22億人民幣，年平均可比增長17.5%。從分項目收入來說，2014年江蘇薪水、薪酬企業(yè)所得稅收益占個稅全年收入的45.49%，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅款入占據(jù)25.51%，貸款利息、股利分配、紅利所得、個體戶生產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅款所所占比例還在10%之上。

從住戶收入支出變化來說，現(xiàn)階段的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)人均收入由來構(gòu)造的變化，無法有效發(fā)揮出收入再分配的功效?，F(xiàn)階段，居民可支配收入可分為工資性收入、經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)凈收入和轉(zhuǎn)移凈收入4個分項工程。江蘇個稅中，薪水性企業(yè)所得稅收益所所占比例大體上持續(xù)下降，從2003年的52.08%下降至2014年的45.49%，降低有近6.6％；財產(chǎn)性所得的財政收入所所占比例逐年上升，從2003年的28.83%提升到2014年的37.5%，提升了近8.7％。一般來說，工資性收入是住戶最低生活保障總支出的主要來源，并且越發(fā)收益相對較低的住戶階級，其工資性收入則在全年收入的比例越大，相反，收益相對較高的住戶階級，其轉(zhuǎn)移性收入則在全年收入的比例越大。由于代收代繳，薪水性企業(yè)所得稅收實行比較及時，轉(zhuǎn)移性收入則相反。

從住戶分項目消費觀念來說，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)其變化。江蘇城鄉(xiāng)居民平均日常生活總支出從2002年的6043元增至2015年的24966元，去除物價飛漲的影響因素，年均增幅8.54%。一些基本生活總支出比例在持續(xù)下降，如食品類總支出占有率從2002年40.41%下降至2015年的28.05%。而定居總支出的比例從2002年的11.45%提升到2015年的22.61%，交通通信花費的比例已經(jīng)從2002年的8.27%提升到2015年的14.5%。居民消費結(jié)構(gòu)的改變體現(xiàn)出住戶基本上消費水平內(nèi)涵的轉(zhuǎn)變，必須在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計方面作出適應(yīng)能力調(diào)節(jié)。

參照資本主義國家個人所得稅扣減設(shè)計方案，小編認(rèn)為，我國個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計方案需要注意以下幾方面。

費用扣除標(biāo)準(zhǔn)要和稅收制度方式相一致。個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置務(wù)必要跟綜合性與歸類結(jié)合的稅收制度方式相一致。要逐步擴大綜合所得稅的范圍。整體與歸類結(jié)合的稅收制度方式改革是一個循序漸進(jìn)的推動全過程，綜合所得稅的范圍也將是一個逐步擴大的一個過程。在這一過程中，應(yīng)逐步將趨向連續(xù)不斷的、相對穩(wěn)定的總支出列入費用扣除的范圍中。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計要突出其合理化與普遍性，充分反映居民基本上生活開支、文化教育、診療、商業(yè)保險開支和住房貸款利率開支等。住戶習(xí)慣性、連續(xù)性的所得的應(yīng)歸為綜合所得稅，且不持續(xù)、隨機性的所得的則可作為分類所得開展繳稅。從總體上，薪水、工資薪金所得，個體戶生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營所得，機關(guān)事業(yè)單位承攬、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬，稿酬所得及其財產(chǎn)租賃所得能夠歸于綜合所得稅范圍。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，貸款利息、收益、股利分配及其它所得的可列入分類所得新項目。

創(chuàng)建費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機制。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計方案應(yīng)指數(shù)化，允許依據(jù)總支出水準(zhǔn)轉(zhuǎn)變在一定范圍內(nèi)調(diào)節(jié)。實際可以從個人所得中明文規(guī)定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)信用額度和標(biāo)準(zhǔn)本年度。以標(biāo)準(zhǔn)年度的基本上交易支出額做為個稅工薪階層費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)金額，與此同時要求費用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)之后本年度總支出的變化更改。

家庭為單位明確費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，以家為納稅主體的費用扣除規(guī)章制度比以本人為納稅主體的費用扣除規(guī)章制度能更好的反映經(jīng)營者綜合性繳稅水平。特別是例如專項費用等主要包含孩子教育費用扣除、房屋按揭貸款利息費用、診療費用扣除等扣除項目。因為不一樣收益家中、不一樣交易時間段的差異過大，例如房屋按揭貸款利息費用，每個地方房子價格存在一定差別，不適合選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開展扣減，可以采取具體本年利潤的一定比例抵扣。

創(chuàng)建地區(qū)差異的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。因為中國經(jīng)濟的地區(qū)不均衡，統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)根本無法客觀的體現(xiàn)各個地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展、人均收入與消費觀念差別。例如房屋按揭貸款利息費用，每個地方房子價格擁有比較大的差別，不適合選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣減。必須執(zhí)行地區(qū)個性化的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？梢赃x擇“標(biāo)準(zhǔn) 波動”的費用扣除方式，即在全國范圍內(nèi)依照統(tǒng)一費用扣除額計算方式，產(chǎn)生在全國范圍內(nèi)同樣的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。充分考慮區(qū)域經(jīng)濟水準(zhǔn)、薪資收入能力和消費能力的差別，容許當(dāng)?shù)卣诙愂辗煞ㄒ?guī)的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)所在地區(qū)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：江蘇常州地稅局）