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個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)方案應(yīng)該和綜合性與歸類結(jié)合的稅收制度方式相一致。應(yīng)逐步將趨向連續(xù)不斷的、相對(duì)穩(wěn)定的總支出列入費(fèi)用扣除的范圍中，包含居民基本上生活開(kāi)支，文化教育、診療、商業(yè)保險(xiǎn)開(kāi)支和住房貸款利率開(kāi)支等。

黨的十八屆三中全會(huì)所提出的“逐步完善綜合性與歸類結(jié)合的個(gè)稅制”，為我國(guó)推動(dòng)個(gè)稅制改革確定了方位。在綜合與歸類結(jié)合的個(gè)稅制環(huán)境下，怎樣合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變成改革創(chuàng)新聚焦點(diǎn)。

充分考慮當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)，融合個(gè)人所得稅改革目標(biāo)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)應(yīng)關(guān)鍵遵照凈利潤(rùn)課稅標(biāo)準(zhǔn)，尊重與維護(hù)本人生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本原則，平等原則及其稅收征管的便利標(biāo)準(zhǔn)。下邊以江蘇個(gè)稅收入分析為例子，做進(jìn)一步分析。

江蘇個(gè)稅收益從整體發(fā)展趨勢(shì)上來(lái)說(shuō)，基本上展現(xiàn)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。2002年~2015年，江蘇個(gè)稅收益從81.86億人民幣增長(zhǎng)到902.22億人民幣，年平均可比增長(zhǎng)17.5%。從分項(xiàng)目收入來(lái)說(shuō)，2014年江蘇薪水、薪酬企業(yè)所得稅收益占個(gè)稅全年收入的45.49%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅款入占據(jù)25.51%，貸款利息、股利分配、紅利所得、個(gè)體戶生產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅款所所占比例還在10%之上。

從住戶收入支出變化來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)人均收入由來(lái)構(gòu)造的變化，無(wú)法有效發(fā)揮出收入再分配的功效?，F(xiàn)階段，居民可支配收入可分為工資性收入、經(jīng)營(yíng)凈收入、財(cái)產(chǎn)凈收入和轉(zhuǎn)移凈收入4個(gè)分項(xiàng)工程。江蘇個(gè)稅中，薪水性企業(yè)所得稅收益所所占比例大體上持續(xù)下降，從2003年的52.08%下降至2014年的45.49%，降低有近6.6％；財(cái)產(chǎn)性所得的財(cái)政收入所所占比例逐年上升，從2003年的28.83%提升到2014年的37.5%，提升了近8.7％。一般來(lái)說(shuō)，工資性收入是住戶最低生活保障總支出的主要來(lái)源，并且越發(fā)收益相對(duì)較低的住戶階級(jí)，其工資性收入則在全年收入的比例越大，相反，收益相對(duì)較高的住戶階級(jí)，其轉(zhuǎn)移性收入則在全年收入的比例越大。由于代收代繳，薪水性企業(yè)所得稅收實(shí)行比較及時(shí)，轉(zhuǎn)移性收入則相反。

從住戶分項(xiàng)目消費(fèi)觀念來(lái)說(shuō)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)其變化。江蘇城鄉(xiāng)居民平均日常生活總支出從2002年的6043元增至2015年的24966元，去除物價(jià)飛漲的影響因素，年均增幅8.54%。一些基本生活總支出比例在持續(xù)下降，如食品類總支出占有率從2002年40.41%下降至2015年的28.05%。而定居總支出的比例從2002年的11.45%提升到2015年的22.61%，交通通信花費(fèi)的比例已經(jīng)從2002年的8.27%提升到2015年的14.5%。居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改變體現(xiàn)出住戶基本上消費(fèi)水平內(nèi)涵的轉(zhuǎn)變，必須在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)方面作出適應(yīng)能力調(diào)節(jié)。

參照資本主義國(guó)家個(gè)人所得稅扣減設(shè)計(jì)方案，小編認(rèn)為，我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)方案需要注意以下幾方面。

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要和稅收制度方式相一致。個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置務(wù)必要跟綜合性與歸類結(jié)合的稅收制度方式相一致。要逐步擴(kuò)大綜合所得稅的范圍。整體與歸類結(jié)合的稅收制度方式改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的推動(dòng)全過(guò)程，綜合所得稅的范圍也將是一個(gè)逐步擴(kuò)大的一個(gè)過(guò)程。在這一過(guò)程中，應(yīng)逐步將趨向連續(xù)不斷的、相對(duì)穩(wěn)定的總支出列入費(fèi)用扣除的范圍中。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)要突出其合理化與普遍性，充分反映居民基本上生活開(kāi)支、文化教育、診療、商業(yè)保險(xiǎn)開(kāi)支和住房貸款利率開(kāi)支等。住戶習(xí)慣性、連續(xù)性的所得的應(yīng)歸為綜合所得稅，且不持續(xù)、隨機(jī)性的所得的則可作為分類所得開(kāi)展繳稅。從總體上，薪水、工資薪金所得，個(gè)體戶生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，機(jī)關(guān)事業(yè)單位承攬、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬所得及其財(cái)產(chǎn)租賃所得能夠歸于綜合所得稅范圍。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，貸款利息、收益、股利分配及其它所得的可列入分類所得新項(xiàng)目。

創(chuàng)建費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)方案應(yīng)指數(shù)化，允許依據(jù)總支出水準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǚ秶鷥?nèi)調(diào)節(jié)。實(shí)際可以從個(gè)人所得中明文規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)信用額度和標(biāo)準(zhǔn)本年度。以標(biāo)準(zhǔn)年度的基本上交易支出額做為個(gè)稅工薪階層費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)金額，與此同時(shí)要求費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)之后本年度總支出的變化更改。

家庭為單位明確費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，以家為納稅主體的費(fèi)用扣除規(guī)章制度比以本人為納稅主體的費(fèi)用扣除規(guī)章制度能更好的反映經(jīng)營(yíng)者綜合性繳稅水平。特別是例如專項(xiàng)費(fèi)用等主要包含孩子教育費(fèi)用扣除、房屋按揭貸款利息費(fèi)用、診療費(fèi)用扣除等扣除項(xiàng)目。因?yàn)椴灰粯邮找婕抑?、不一樣交易時(shí)間段的差異過(guò)大，例如房屋按揭貸款利息費(fèi)用，每個(gè)地方房子價(jià)格存在一定差別，不適合選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展扣減，可以采取具體本年利潤(rùn)的一定比例抵扣。

創(chuàng)建地區(qū)差異的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹袊?guó)經(jīng)濟(jì)的地區(qū)不均衡，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)根本無(wú)法客觀的體現(xiàn)各個(gè)地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人均收入與消費(fèi)觀念差別。例如房屋按揭貸款利息費(fèi)用，每個(gè)地方房子價(jià)格擁有比較大的差別，不適合選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣減。必須執(zhí)行地區(qū)個(gè)性化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？梢赃x擇“標(biāo)準(zhǔn) 波動(dòng)”的費(fèi)用扣除方式，即在全國(guó)范圍內(nèi)依照統(tǒng)一費(fèi)用扣除額計(jì)算方式，產(chǎn)生在全國(guó)范圍內(nèi)同樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。充分考慮區(qū)域經(jīng)濟(jì)水準(zhǔn)、薪資收入能力和消費(fèi)能力的差別，容許當(dāng)?shù)卣诙愂辗煞ㄒ?guī)的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)所在地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：江蘇常州地稅局）