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沒有利潤,能不能＂視作＂年底分紅征繳個人所得稅

稅務[2003]158號文要求： 年度內(nèi)投資者以其創(chuàng)投企業(yè)（個人獨資、合伙制企業(yè)以外）貸款，在這個自然年度完成后即不償還，又未用以企業(yè)經(jīng)營的，其未償還的貸款可以看作公司對投資者市場紅利分派，按照“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計稅個稅。

那樣，一旦被查驗公司是虧錢的，稅務行政機關(guān)還可以可用158號文針對投資者的貸款按“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計稅個稅嗎？

158號文就是針對個人所得稅一項防水堵漏現(xiàn)行政策。實際上，在民企中大多數(shù)老總都存在著不年底分紅但費用報銷本人費用狀況，甚至還有“先提款后找票”的情況。

可是，從正常的邏輯性的角度講，假如一個企業(yè)沒有利潤，那樣就無法開展年底分紅，“股權(quán)收益”的個人所得稅也且不可能會產(chǎn)生。因而，從合理化方面分辨158號文就顯得比較輕率了——并沒有剖析公司向投資者付款賬款的實際特性而通通劃入于能夠“視作”收益分派，繳納個人所得稅。

對于這類并沒有用以企業(yè)經(jīng)營又免費的貸款（留意：158號文自身并沒有談及免費，但原素覺得若自身歸屬于有償服務借款再評定分派就并不合適了）158實際上是間接性否認了該“貸款”的方式，而覺得其本質(zhì)是一種分派。

實際上，這類公司投資人對公司資產(chǎn)侵吞本身并不合理合法，假如嚴重時，還可能涉及到《刑法》里的“挪用資金罪”。撇開是否有效而言，投資人從被投資企業(yè)獲得賬款，又可以分為運營成本退還（抽逃資金），接著是股東分紅。假定在一個贏利公司，對于我們來說投資者獲得資金的順序排列是：盈利——運營成本，那樣158號文視作繳稅的前提是存有的?？墒?，假定是一個虧損企業(yè)或是付款賬款超過公司產(chǎn)生的收益得話，那這些賬款（或是其中一部分）其特性很有可能更偏重于本人運營成本的退還，158號文再次按“貸款利息、股利分配、紅利所得”工程計稅個稅于情于理堵塞??！

所以，158號文在法理學上有存在一些不可避免的瑕疵的。

哪些情況下經(jīng)營者要視作股利支付率繳納個人所得稅

在我國個人所得要求，本人所獲得的股利分配、紅利所得，以每次收入額為應納稅額，可用20%的比例稅率，按項繳納個人所得稅。但操作過程中，一些企業(yè)有擦邊球的情況。對于此事，國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局出臺了一系列視作股利分配、紅利所得繳納個人所得稅的相關(guān)政策，具體來說，經(jīng)營者有以下五種情形之一，就需要依照視作股利分配、紅利所得繳納個人所得稅的現(xiàn)象。

一、投資人向企業(yè)借款可視作公司對投資者的股利支付率

實際操作中，普遍投資者向企業(yè)借款，貸款放在"其他應付款"等往來賬戶，依據(jù)《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強投資者個稅征繳管理的通知》（稅務[2003]158號）的相關(guān)規(guī)定，只需投資者在這個自然年度完成后即不償還，又未用以企業(yè)經(jīng)營的，對之而借非生產(chǎn)性運營賬款應對比投資人獲得股利分配、紅利所得繳納個人所得稅。

二、投資人把企業(yè)資金進行消費支出或資產(chǎn)性支出，視作公司對投資者的股利支付率

投資者以公司資金為自己、家庭主要成員付款與企業(yè)運營不相干的消費支出及買車、房屋等資產(chǎn)性支出，依據(jù)《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于加強投資者個稅征繳管理的通知》（稅務[2003]158號），依照實質(zhì)重于形式的基本原則，應評定實際上是投資者贏得了股利分配、收益，應按照"貸款利息、股利分配、紅利所得"新項目繳納個人所得稅。

三、法定盈余公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本公積，視作公司對投資者的股利支付率

盈余公積和盈余公積來自公司在經(jīng)營活動中常達到的純利潤，因此法定盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈本人資產(chǎn)實際上就是把純利潤分給公司股東，應該是公司股東股份的再次量化分析，本人理應繳納個人所得稅。

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股份制公司轉(zhuǎn)增股本和派泛紅股征免個人所得稅工作的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅發(fā)[1998]333號）都做出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)贈本人資產(chǎn)應當按照"貸款利息、股利分配、紅利所得"新項目繳納個人所得稅。四、資產(chǎn)公積金轉(zhuǎn)增資本公積，視作公司對投資者的股利支付率

五、已分派掛帳但未付款的股利分配，視作公司對投資者的股利支付率

沒有利潤,能不能＂視作＂年底分紅征繳個人所得稅，對于這一點，小伙伴們的沖突點基本上都是圍繞著158號文。因而，本文對稅務[2003]158號文章的要求做了一次深入的解讀。希望用文中的解讀，會讓大家對158號文有更深的了解。

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