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關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息付款準(zhǔn)許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么意思?

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條要求,公司以其關(guān)聯(lián)企業(yè)接納的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超出范圍規(guī)范而造成的利息費(fèi)用,禁止在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減.

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(稅務(wù)[2008]121號(hào))第一條要求,在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí),公司具體付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用,不得超過下列要求數(shù)量和稅收法律以及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定計(jì)算出來的一部分,準(zhǔn)許扣減,如果超過一部分禁止在產(chǎn)生本期和之后本年度扣減.

公司具體付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用,除合乎本通知第二條要求外,其接納關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其說權(quán)益性投資比例是:金融機(jī)構(gòu),為5:1;其他公司,為2:1.第二條要求,公司如果能依照稅收法律以及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定給予相關(guān)信息,并說明有關(guān)買賣主題活動(dòng)合乎獨(dú)立交易原則的;或是該公司的實(shí)際稅負(fù)不超過地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的,實(shí)際付給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用,在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)許扣減.

怎么計(jì)算關(guān)聯(lián)公司間貸款不可以扣減的利息費(fèi)用?

新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

要求,公司以其關(guān)聯(lián)企業(yè)接納的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超出范圍規(guī)范而造成的利息費(fèi)用,禁止在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減,其接納關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其說權(quán)益性投資比例,金融機(jī)構(gòu)為5∶1,其他公司為2∶1.但如果公司可以按規(guī)定給予相關(guān)信息,并說明有關(guān)買賣主題活動(dòng)合乎獨(dú)立交易原則的,或是該公司的實(shí)際稅負(fù)不超過地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的,實(shí)際付給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用,在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)許扣減.

一個(gè)企業(yè)并向好幾家關(guān)系企業(yè)借款,與此同時(shí)借款利率超出金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期類似銀行貸款利率,測(cè)算該公司不可以抵扣的相關(guān)性利息費(fèi)用時(shí),一般也要分四步開展.

第一步,算出超出金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期類似銀行貸款利率所付款利息.

第二步,用關(guān)系利息費(fèi)用總金額扣減第一步測(cè)算出金額(下稱不超過金融業(yè)年利率貸款利息),再測(cè)算超出關(guān)系債資比例利息費(fèi)用.

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(稅務(wù)〔2008〕121號(hào))第一條要求,在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí),公司具體付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用,不得超過下列要求數(shù)量和所得稅法和實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定計(jì)算出來的一部分,準(zhǔn)許扣減,如果超過一部分禁止在產(chǎn)生本期和之后本年度扣減.

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈特別納稅調(diào)整實(shí)施細(xì)則(實(shí)施)〉工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))第八十五條規(guī)定,所得稅法第四十六條所指禁止在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減的利息費(fèi)用,應(yīng)按照下列公式換算:

不可扣減利息費(fèi)用=本年度具體付款的所有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息×(1-規(guī)范占比÷關(guān)系債資占比).

在其中:本年度具體付款的所有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息,包含具體付款利息、評(píng)估費(fèi)、抵押費(fèi)和其它具備貸款利息特性費(fèi)用.這里要重視的是,"具體計(jì)提利息"主要是指依照收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)記入經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi)利息.

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