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企業(yè)重組后可否再次享有稅收政策

A企業(yè)為一家高新企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅特殊政策。在今年的該公司計(jì)劃和另一公司合并，建立新注冊(cè)公司，更改公司性質(zhì)。請(qǐng)問(wèn)一下，能否再次享有企業(yè)所得稅特殊政策？

答：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［1998］97號(hào)）要求：對(duì)公司合并、企業(yè)兼并增值稅免稅實(shí)惠的解決應(yīng)區(qū)別下列4個(gè)原因有所差異：

1.公司不管采用什么樣的方式合拼、企業(yè)兼并，不是新辦企業(yè)，不可享有新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策照料。

2.合拼、企業(yè)兼并前各企業(yè)應(yīng)享有的按時(shí)增值稅免稅特惠，并已享有到期的，合拼或企業(yè)兼并的公司不會(huì)再享受政策。

3.合拼、企業(yè)兼并各企業(yè)應(yīng)享有的按時(shí)增值稅免稅特惠，未享有到期的，且到期時(shí)間一致的，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批同意，合拼或合并后公司可繼續(xù)享受政策至到期。

4.合拼、企業(yè)兼并前各企業(yè)應(yīng)享有的按時(shí)增值稅免稅特惠，未享有到期的，且到期時(shí)間不一致的，可分別測(cè)算對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，各自按稅收法律要求再次享受政策至到期，合拼、企業(yè)兼并后不符增值稅免稅實(shí)惠的，照章繳稅。

公司在改革、重新組合的過(guò)程當(dāng)中享有的稅收優(yōu)惠政策

伴隨稅務(wù)〔2018〕17號(hào)文件的出臺(tái)，意味著公司在改革、重新組合的過(guò)程中將擁有更多的稅收優(yōu)惠政策能夠享受。

一、企業(yè)增值稅

稅收優(yōu)惠政策

1、自2011年3月1日起，納稅人重大資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，根據(jù)合拼、公司分立、售賣、更換等形式，把全部或部分實(shí)體資產(chǎn)及其與其說(shuō)相關(guān)的債務(wù)、債務(wù)和人力資本一并出售給別的人或單位，不屬增值稅征稅對(duì)象，在其中涉及到的物品出讓，不收取企業(yè)增值稅。

2、自2013年12月1日起，納稅人重大資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，根據(jù)合拼、公司分立、售賣、更換等形式，把全部或部分實(shí)體資產(chǎn)及其與其說(shuō)相關(guān)的債務(wù)、欠債經(jīng)數(shù)次出讓后，最后的購(gòu)買方與人工接受方為同一人或單位的，仍可用《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者重大資產(chǎn)重組相關(guān)企業(yè)增值稅難題的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第13號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在其中商品的數(shù)次出讓個(gè)人行為都不征繳企業(yè)增值稅。

3、在重大資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，根據(jù)合拼、公司分立、售賣、更換等形式，把全部或部分實(shí)體資產(chǎn)及其與其說(shuō)相關(guān)的債務(wù)、債務(wù)和人力資本一并出售給別的人或單位，在其中涉及到的不動(dòng)產(chǎn)、土地資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為不收取企業(yè)增值稅。

二、土地增值

稅收優(yōu)惠政策

1、依照《中華人民共和國(guó)公司法》的相關(guān)規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司或是有限責(zé)任公司，有限公司（有限責(zé)任公司）整體改制為有限責(zé)任公司（有限公司），對(duì)改革前公司將國(guó)有土地使用權(quán)、地面上的房屋建筑以及附屬物（以下稱房地產(chǎn)業(yè)）遷移、變動(dòng)到改革后公司，暫時(shí)不征土地增值。

整體改制就是指沒(méi)有改變?cè)镜耐顿Y主體，并承續(xù)原公司支配權(quán)、義務(wù)的個(gè)人行為。

2、按照相關(guān)規(guī)定或是合同規(guī)定，2個(gè)或多個(gè)公司合并為一個(gè)企業(yè)，且原公司投資主體存續(xù)期的，對(duì)該公司將房地產(chǎn)業(yè)遷移、變動(dòng)到業(yè)務(wù)合并的公司，暫時(shí)不征土地增值。

3、按照相關(guān)規(guī)定或是合同規(guī)定，公司單設(shè)為2個(gè)或多個(gè)和原公司投資主體同樣的公司，對(duì)該公司將房地產(chǎn)業(yè)遷移、變動(dòng)到公司分立后公司，暫時(shí)不征土地增值。

4、企業(yè)、一個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)業(yè)作價(jià)入股來(lái)投資，并對(duì)將房產(chǎn)遷移、變動(dòng)到被投入的公司，暫時(shí)不征土地增值。

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