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金融資產(chǎn)減值的財(cái)務(wù)核算

持有至到期投入和可供出售資產(chǎn)期終選用實(shí)際利率法，按攤余成本和內(nèi)涵報(bào)酬率來確定利息費(fèi)用，但對攤余成本的差異認(rèn)知和在未來現(xiàn)金流降低標(biāo)準(zhǔn)的差異假定，造成資產(chǎn)減值核算會計(jì)審核中發(fā)生有關(guān)帳戶用途搞混，為確保財(cái)務(wù)信息真正精確，務(wù)必精確認(rèn)知和掌握金融資產(chǎn)減值財(cái)務(wù)核算。

按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求，公司所進(jìn)行的債權(quán)投資，在剛開始確定時可將其劃分成交易性金融財(cái)產(chǎn)、持有至到期投入和可供出售資產(chǎn)。交易性金融財(cái)產(chǎn)以其按公允價值計(jì)量，并且其變化計(jì)入，因此期終不用計(jì)提減值損失。而持有至到期投入和可供出售資產(chǎn)在負(fù)債表日，都存在著資產(chǎn)減值難題必須計(jì)算。

一、持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值計(jì)算存在的不足

現(xiàn)假定A公司在2008年1月1日從金融市場上購買B企業(yè)顏值100 000元，時間5年，息票率4%，每一年12月31日還息，到期還本債卷。具體付款合同款為95 670元，購買債卷時確定的實(shí)際年利率為5%。A企業(yè)在原始確定時使用實(shí)際利率法確定利息費(fèi)用與攤余成本測算如下所示表。

對此項(xiàng)債權(quán)投資公司應(yīng)分別做為持有至到期投入和可供出售資產(chǎn)開展計(jì)算。

(一)資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)流程現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)處理方法

假定在前面2年計(jì)算通常情況下，2009年末預(yù)估B企業(yè)產(chǎn)生比較嚴(yán)重會計(jì)艱難，A企業(yè)此項(xiàng)項(xiàng)目投資會出現(xiàn)資產(chǎn)減值。

按標(biāo)準(zhǔn)要求，負(fù)債表日，持有至到期投資是按賬目攤余成本列報(bào)它的價值，若有客觀證據(jù)說明持有至到期項(xiàng)目投資產(chǎn)生資產(chǎn)減值的，理應(yīng)把它帳面價值與在未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率間的差值確定為減值損失，計(jì)入。

2009年12月31日，該項(xiàng)目投資帳面價值即攤余成本97 277元，如今假定將來現(xiàn)金流折現(xiàn)率96 000元，則測算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=97 277-96 000=1 277(元)，因此A企業(yè)要確定減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 277;貸：持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 277。產(chǎn)生資產(chǎn)減值后，項(xiàng)目投資賬目攤余成本為：97 277-1 277=96 000(元)。

2009年12月31日，其實(shí)就是第一年預(yù)估產(chǎn)生資產(chǎn)減值時，按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定這般開展會計(jì)賬務(wù)處理名正言順，在2010年12月31日，即第二年之后也會導(dǎo)致發(fā)生許多問題。

(二)資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)操作中存在的問題及剖析

1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的可能。做為債權(quán)投資的持有至到期項(xiàng)目投資，其產(chǎn)生資產(chǎn)減值無非下邊三種情況：第一，按票面金額和息票率確立的貸幣貸款利息少付或收不回;第二，本錢少付或收不回;第三，連本帶利少付或收不回。對被投資企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可能難以維持?jǐn)?shù)據(jù)的真實(shí)性，由于其是一項(xiàng)將來事宜，但是為了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息公開信息真實(shí)性，又一定要進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)算。現(xiàn)階段在確定減值損失時，攤余成本嚴(yán)格遵守了規(guī)則這個概念規(guī)定，但應(yīng)收款票上利息的計(jì)算基本上都是基于不出現(xiàn)資產(chǎn)減值假定的情形下。

如A企業(yè)按原始確定的利息費(fèi)用與攤余成本測算表表1中的相關(guān)規(guī)定，2010年應(yīng)收利息4 000元，利息費(fèi)用4 864元，利息調(diào)整攤銷額864元，但這都是創(chuàng)建在下年底攤余成本97 277元的前提下。如今產(chǎn)生資產(chǎn)減值后，攤余成本為96 000元。按標(biāo)準(zhǔn)要求當(dāng)初確定的利息費(fèi)用是最初攤余成本與內(nèi)涵報(bào)酬率乘積所得的，則長期投資為4 800元(96 000×5%)。但應(yīng)收利息是建立在4 000元永恒不變的假定情況下，從而又會有下列各帳戶使用中主要用途產(chǎn)生雜亂的狀況。

2. 帳戶主要用途混淆不清。一是“持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整”帳戶和“持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶，主要用途搞混。二是“長期投資”和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶主要用途搞混。

下列2在假定2010年后出現(xiàn)資產(chǎn)減值前提下，利息費(fèi)用與攤余成本計(jì)算表。

2010年末確定利息費(fèi)用時：借：應(yīng)收利息4 000，持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整800;貸：長期投資4 800。

假如不考慮到資產(chǎn)減值后攤余成本，乃是：借：應(yīng)收利息4 000，持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整864;貸：長期投資4 864。

由于產(chǎn)生資產(chǎn)減值，長期投資降低了64元，導(dǎo)致“持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整”帳戶少修改了64元。

2010年12月31日，假定項(xiàng)目投資仍產(chǎn)生資產(chǎn)減值，在未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率為95 500元 ，按賬目攤余成本測算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=96 000 800-95 500=1 300(元)。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 300;貸：持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 300。

表1中常列報(bào)2010年12月31日賬目攤余成本為98 141元，產(chǎn)生資產(chǎn)減值后，項(xiàng)目投資賬目攤余成本=98 141-1 277-1 300=95 564(元)，而這時攤余成本是95 500元，攤余成本也會減少64元。

2011年末確定利息費(fèi)用時：借：應(yīng)收利息4 000，持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整775;貸：長期投資4 775。這時賬目攤余成本為96 275元，2011年末，預(yù)估B財(cái)務(wù)狀況有所改善，現(xiàn)假定將來現(xiàn)金流折現(xiàn)率為98 000元。

按標(biāo)準(zhǔn)要求，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期項(xiàng)目投資，若它的價值又獲得修復(fù)，應(yīng)在原有已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)，按修復(fù)提升金額轉(zhuǎn)到，可是，轉(zhuǎn)到后帳面價值不應(yīng)該超出假設(shè)不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)到日的攤余成本。98 000-96 275=1 725(元)。借：持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 725;貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 725。

按現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)核算，到2011年末，公司各余額如下所示：長期投資 19 182元，持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整(借貸方)1 148元，持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備852元。

假定2012年12月31日，項(xiàng)目投資期滿，A企業(yè)按期所有收回投資，最先，借：應(yīng)收利息4 000，持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整1 148;貸：長期投資5 148。這么做的目的是為了收回投資后沖回帳面價值，因此倒擠壓長期投資。

收回投資時，還需要抵減所有帳戶賬面凈值：借：存款100 000;貸：持有至到期項(xiàng)目投資——成本費(fèi)100 000。

這時能沖減持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備852元，借：持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備852;貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備852。

那只是創(chuàng)建最后項(xiàng)目投資徹底取回，沒有出現(xiàn)資產(chǎn)減值條件下的財(cái)務(wù)核算，如果最后項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值，我們只是收回90 000元，這么少取回的10 000元究竟是本或是貸款利息，而上邊的測算又是絕對是建立在虧本本金假定下。

經(jīng)過表1和表2得比較，截止到2011年末：“持有至到期項(xiàng)目投資——利息調(diào)整”帳戶原本應(yīng)調(diào)節(jié)總金額3 378元(784 823 864 907)，如今共調(diào)節(jié)總金額3 182元(784 823 800 775)，少調(diào)節(jié)196元，該196元是不是應(yīng)歸屬于持有至到期項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借貸方核算具體內(nèi)容，2個帳戶主要用途是不是搞混;確定的利息費(fèi)用本應(yīng)是19 378元(4 784 4 823 4 863 4 907)，目前是19 182元(4 784 4 823 4 800 4 755)，減少了196元。該196元應(yīng)當(dāng)是由于項(xiàng)目投資資產(chǎn)減值所導(dǎo)致的損害，但現(xiàn)在記到了長期投資帳戶。盡管在假定最終到期后，項(xiàng)目投資所有取回，有一些危害得到清除，但在債卷擁有期內(nèi)仍弄混了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶和長期投資帳戶的用處，使有關(guān)帳戶功效不具體。

專業(yè)知識拓展

金融業(yè)資產(chǎn)包括哪些

資產(chǎn)一般指公司的貨幣資金、存款、其他貨幣資金（如：公司的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存錢、個人信用保證金存款、存進(jìn)股本金等）應(yīng)收帳款、應(yīng)付票據(jù)、借款、其他應(yīng)付款、股權(quán)投資基金、債權(quán)投資和金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)等。

根據(jù)舉例說明對“金融資產(chǎn)減值的財(cái)務(wù)核算”的詳細(xì)詳細(xì)介紹，相信大家對資產(chǎn)有了大致的了解。如果你有沒有什么財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的問題，能夠網(wǎng)上咨詢的教師。

負(fù)債表 財(cái)務(wù)報(bào)告 股權(quán)投資基金 政府會計(jì)準(zhǔn)則 交易性金融財(cái)產(chǎn)