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高新技術(shù)企業(yè)境外所得如何計(jì)算抵免限額

《企業(yè)所得稅法》第二十三條要求，公司所取得的所得的已經(jīng)在海外交納的企業(yè)所得稅稅款，能夠以其本期應(yīng)納稅所得額中稅收抵免，抵免限額為此項(xiàng)所得的依照法律要求計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額；超出抵免限額的那一部分，能夠在日后5個(gè)自然年度，用每本年度抵免限額稅收抵免當(dāng)初應(yīng)抵稅款后的余額開展資本增值。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十八條要求，抵免限額理應(yīng)分國(guó)（地域）不分項(xiàng)目測(cè)算，計(jì)算公式：抵免限額＝我國(guó)境內(nèi)、境外所得按照《企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅總額×來(lái)自某地（地域）的應(yīng)納稅額÷（我國(guó)境內(nèi)、海外應(yīng)納稅所得總金額）。與此同時(shí)，稅務(wù)[2011]47號(hào)文件對(duì)高新企業(yè)測(cè)算海外抵免限額也有明確規(guī)定，即：高新企業(yè)在預(yù)估海外抵免限額時(shí)，可以按照15%的優(yōu)惠稅率測(cè)算海內(nèi)外應(yīng)納稅總額。其海外抵免限額應(yīng)依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司境外所得消費(fèi)型增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅務(wù)[2009]125號(hào)）去執(zhí)行。稅務(wù)[2009]125號(hào)文件確立，可減免海外企業(yè)所得稅稅款，主要是指來(lái)自中國(guó)境外的所得的按照中國(guó)境外稅收法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定理應(yīng)交納并且已經(jīng)具體交納企業(yè)所得稅屬性的稅金。但是不包含：

（一）依照海外企業(yè)所得稅法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定歸屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的海外企業(yè)所得稅稅金；

（二）依照稅收協(xié)定要求不可征收海外企業(yè)所得稅稅金；

（三）因少繳或遲繳海外企業(yè)所得稅而增加利息、違約金或處罰；

（四）海外企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)者或其利益相關(guān)人從海外繳稅行為主體獲得具體退還或償還的海外企業(yè)所得稅稅金；

（五）依照在我國(guó)所得稅法及其實(shí)施制度規(guī)定，早已免稅在我國(guó)所得稅的境外所得承擔(dān)的海外企業(yè)所得稅稅金；

（六）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定早已從公司海外應(yīng)納稅額中扣的海外企業(yè)所得稅稅金。

比如，A企業(yè)在B國(guó)配有子公司，2010年來(lái)自境內(nèi)應(yīng)納稅額為400萬(wàn)，來(lái)自B國(guó)子公司的應(yīng)納稅額為200萬(wàn)余元，境外所得已經(jīng)在本地支付了40萬(wàn)余元企業(yè)所得稅。那樣，A企業(yè)2010年來(lái)自地區(qū)、境外所得按照規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅總金額=（400 200）×15%=90（萬(wàn)余元），因而海外企業(yè)所得稅抵免限額=90×200÷（400 200）=30（萬(wàn)余元）。因?yàn)榫惩馑迷诒镜亟患{的企業(yè)所得稅40萬(wàn)余元超過(guò)抵免限額30萬(wàn)余元，為此A企業(yè)2010年具體需要繳納企業(yè)所得稅=90-30=60（萬(wàn)余元）。

高新企業(yè)在中國(guó)境外所取得的所得的怎么確定呢？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條要求，公司應(yīng)當(dāng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)明確在境外所取得的所得的（海外稅前工資所得的）：

（一）銷售商品所得的，依照買賣主題活動(dòng)案發(fā)地明確；

（二）給予勞務(wù)所得，依照勞務(wù)公司案發(fā)地明確；

（三）出售資產(chǎn)所得的，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的依照房產(chǎn)所在城市明確，動(dòng)產(chǎn)抵押出讓所得的依照出讓動(dòng)產(chǎn)抵押的公司或是組織、場(chǎng)地所在城市明確，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的依照被投資企業(yè)所在城市明確；

（四）股利分配、投資收益等權(quán)益性投資所得的，依照分派所獲得的企業(yè)所在地明確；

（五）貸款利息所得的、房租所得的、特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照壓力、付款所獲得的公司或單位、場(chǎng)地所在城市明確，或是依照壓力、付款所獲得的個(gè)人居住地明確；

（六）別的所得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)明確。

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)境外所得如何計(jì)算抵免限額，現(xiàn)在就和大家分享到這了。抵免限額就是指消費(fèi)型增值稅的最高額，是指對(duì)海外納稅人其他國(guó)家已納稅金開展稅收抵免的程度。根據(jù)文中的講解你了解如何計(jì)算抵免限額了沒(méi)有。