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財務(wù)審計主要是以經(jīng)濟監(jiān)督身份造成和發(fā)展起來，離開監(jiān)管，財務(wù)審計可能就變異了，政府審計都是這樣，內(nèi)部控制審計都是這樣，民俗財務(wù)審計都是這樣。點評也罷，公證也罷，它們是為監(jiān)管而工作，其實質(zhì)是監(jiān)管。我們一般說內(nèi)部控制審計要做好服務(wù)項目，實質(zhì)上是要將監(jiān)管蘊涵服務(wù)項目當(dāng)中，而決不是舍棄監(jiān)管。

國際性內(nèi)審師研究會2001年在修訂后的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》上對內(nèi)部控制審計進行了新的概念：“內(nèi)部控制審計是一種單獨的、客觀確保工作和資詢主題活動，它的目的在于為組織增加價值并提升機構(gòu)運營效率。它采用專業(yè)化、規(guī)范性的方法去對風(fēng)險管控、操縱及整治程序流程作出評價，提升他們效率，進而協(xié)助完成組織總體目標(biāo)?！倍鴩H性內(nèi)審師研究會2000年6月舉行的第59屆年會讓內(nèi)部控制審計的概念乃是：“內(nèi)部控制審計是一項單獨的、客觀性確認和咨詢服務(wù)主題活動，目的是為了改善部門的工作效能和提高產(chǎn)量?！眱?nèi)部控制審計的徹底改變展現(xiàn)了不一樣自然環(huán)境對內(nèi)部控制審計的差異要求及內(nèi)部控制審計崗位的發(fā)展方向。可是新定義出現(xiàn)的時候，哲學(xué)領(lǐng)域一些人覺得，當(dāng)今內(nèi)部控制審計已發(fā)展成升值型財務(wù)審計了，好像為機構(gòu)增加價值是內(nèi)部控制審計的唯一總體目標(biāo)，而查驗財務(wù)公開信息真實性合理合法這一職責(zé)也好像從內(nèi)部控制審計的視線中沒有了。對于我們來說這個觀點以偏概全，乃至也會引起嚴(yán)重誤導(dǎo)。關(guān)于新的內(nèi)部控制審計界定應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來全方位了解。

一、內(nèi)部控制審計的環(huán)境破壞造成了新定義

加入20世際90時期之后，西方國家公司的生存條件出現(xiàn)了很大的變化，相對應(yīng)對內(nèi)部控制審計提出了新的需求。新定義是世界內(nèi)審師研究會切合環(huán)境因素發(fā)展趨勢，為內(nèi)部控制審計職業(yè)界所提供的發(fā)展指南。

1、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增加

90時代后，歐美國家企業(yè)運營中所面臨的各種各樣風(fēng)險性廣泛增加。主要是由于商品技術(shù)革命加速，多樣化、國際化經(jīng)營擴張戰(zhàn)略所引起的兼并收購和重大資產(chǎn)重組，信息科技和電商的高速發(fā)展，這所有的一切業(yè)務(wù)流程讓企業(yè)經(jīng)濟交易更為多元化復(fù)雜了，而對應(yīng)的操縱階段無法同歩執(zhí)行，這便大大增加了公司經(jīng)營管理風(fēng)險性。怎樣在預(yù)防與控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮重要作用功效，為內(nèi)部控制審計的職責(zé)給出了新的需求。因而新定義給出了內(nèi)部控制審計應(yīng)評估和協(xié)助改善公司的“風(fēng)險管控”。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變化

歐美國家為推動市場競爭提升經(jīng)濟發(fā)展動力施行的是放松管制運動接踵而來公司合并的浪潮對公司的管理體制形成了深遠影響，出現(xiàn)比如管理人員的工資賠償方案，股東會職責(zé)材料結(jié)構(gòu)的改變，投資者舍棄消沉項目投資逐漸參加公司的整治及其員工人力資源的鼓勵等新型的企業(yè)的管理方法。做為公司內(nèi)部的評價制度，應(yīng)當(dāng)怎樣企業(yè)的管理方法給予高效的引導(dǎo)也就成了內(nèi)部控制審計務(wù)必解決問題之一。也表現(xiàn)在新定義當(dāng)中，即規(guī)定內(nèi)部控制審計應(yīng)評估和助力企業(yè)改善“整治程序流程”。

3、公司內(nèi)部機構(gòu)戰(zhàn)略重組

融入上述情況，很多西方國家公司為了控制成本，提高競爭力，陸續(xù)開展內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織架構(gòu)的重新構(gòu)建和優(yōu)化，將一些單核心部分管理行為轉(zhuǎn)由外界系統(tǒng)化企業(yè)擔(dān)負。其目的是為了提升機構(gòu)效率并且為機構(gòu)增加價值、提高競爭力。新定義中較全面地展現(xiàn)了這種要求，強調(diào)內(nèi)部控制審計的目的在于“為組織增加價值并提升機構(gòu)運營效率”，突顯其在推動機構(gòu)目標(biāo)完成過程的功效。

二、新定義主要內(nèi)容因素及轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制審計新定義內(nèi)容十分豐富，關(guān)鍵因素包含：①內(nèi)部控制審計的實質(zhì):是一種“確保工作與資詢主題活動”。這一了解比國際性內(nèi)審師研究會59屆企業(yè)年會所提出的“確定與資詢主題活動”好像進了一步，用“確保工作中”代替“確定”，表明更注重確保機構(gòu)目標(biāo)實現(xiàn)，而“確定”則偏重于證實會計事項信息真實性與合理合法。②內(nèi)部控制審計目標(biāo)：是為根本組織增加價值并提升機構(gòu)運營效率。這和80時代國外內(nèi)部控制審計所提出的三個服務(wù)的觀念一脈相傳，即內(nèi)部控制審計會為加強企業(yè)管理服務(wù)項目、為管理決策服務(wù)與為提升企業(yè)效益服務(wù)項目，不然內(nèi)部控制審計也就沒有存有的必需。主要是因為，創(chuàng)建公司是為相關(guān)者創(chuàng)造財富和謀取私利，因而公司務(wù)必不斷增長自身價值，為相關(guān)者謀取權(quán)益，并且也維持相關(guān)者的自信。增加價值目標(biāo)應(yīng)當(dāng)由公司的每個構(gòu)成部分來一起完成，內(nèi)部控制審計也是如此。內(nèi)審師在搜集資料、鑒別并點評風(fēng)險性的過程當(dāng)中，較為別的組織成員，對機構(gòu)怎樣創(chuàng)造財富可能會產(chǎn)生更深的看法。內(nèi)審師應(yīng)先這種有用的信息以資詢、提議、書面材料或者通過別的產(chǎn)品形式展現(xiàn)出來，為對應(yīng)的企業(yè)管理人員給予幫助。內(nèi)部控制審計新定義由此明確提出內(nèi)部控制審計活動目標(biāo)群體，同時要求在公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險性和控制領(lǐng)域里采用專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方式為機構(gòu)增加價值服務(wù)項目，可能就名正言順了。表面看，它和59屆年大會說法（改進工作質(zhì)量與提高產(chǎn)量）并無多大區(qū)別，但“增加價值”比“提高產(chǎn)量”要實際的多，聯(lián)想起歐美國家近幾年來所提出的考評公司效益的EVA指標(biāo)，這兒的“增加價值”明顯是提升公司的EVA（經(jīng)濟附加值）。并且用“提升運營效率”代替“改進工作品質(zhì)”都是耐人尋味的。③內(nèi)部控制審計的工作任務(wù)：應(yīng)該是風(fēng)險管控、內(nèi)控制度和整治程序流程作出評價，而不只是之前所提出的僅對內(nèi)控制度作出評價。由此可見內(nèi)部控制審計的范疇與內(nèi)容比之前大大的拓展了，這體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計的職責(zé)比較重、影響力越來越高了。④內(nèi)部控制審計的辦法：是利用專業(yè)化和規(guī)范化的辦法。不容置疑，必須完成以上極為重要的每日任務(wù)以實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)，必須使用科學(xué)方法，而科學(xué)方法應(yīng)該是全面的和規(guī)范化的，而非零散的和自由自在的，所說全面的和完善的辦法如審計抽樣方式、風(fēng)險評估方法和內(nèi)部的控制措施這些。⑤內(nèi)部控制審計的主要職責(zé):評估和資詢。根據(jù)評估和資詢職責(zé)發(fā)揮，以立足于組織終極目標(biāo)——增加價值。⑥內(nèi)部控制審計的特征:單獨和客觀性。內(nèi)部控制審計必須完成之上每日任務(wù)，一定要單獨的組織，僅有單獨的組織才能實現(xiàn)客觀點評。因而，單獨是客觀確保。

三、正確認識“確保工作中”和“增加價值”

國際性內(nèi)審師研究會將內(nèi)部控制審計界定為一種確保工作與資詢主題活動，目的在于為機構(gòu)增加價值，那樣怎樣看待“確保工作中”和“增加價值”？它是不是就是有些人接受的內(nèi)部控制審計在未來的只搞經(jīng)濟效益審計不做審計了啦？換句話說內(nèi)部控制審計僅有評估和資詢職責(zé)沒有監(jiān)督職責(zé)了啦？回應(yīng)應(yīng)當(dāng)是不可以的。原因有三。

其一，再次做好審計是審計目標(biāo)所決定的，持續(xù)所發(fā)生的全球性會計丑事因此進行了反證。對于我們來說，當(dāng)代內(nèi)部控制審計必須把工作要點放進經(jīng)濟效益財務(wù)審計上去，這是內(nèi)部控制審計發(fā)展的趨勢，但不相當(dāng)于只搞經(jīng)濟效益財務(wù)審計，且不搞或舍棄審計。很簡單的道理，財務(wù)審計基本概念告誡我們，審計的基本上目的在于核查經(jīng)濟行為的實際、合理合法高效。這兒，人們通常忽略了為什么把真正和合理合法兩個目標(biāo)放到前邊，實際上，只會在真正合理合法的前提下才談得上經(jīng)濟效益。近些年歐美國家顯現(xiàn)出來的欣然、世通等會計丑事莫不有效地反映了這一點。因為財務(wù)信息的虛報，使眾多項目投資人的權(quán)益遭受財產(chǎn)損失和損害，不僅使公司股價一落千丈，甚至造成企業(yè)的倒閉和破產(chǎn)倒閉，公司都沒了，哪還有經(jīng)濟效益和增加價值可談！這無可爭辯地驗證了是企業(yè)自身制約機制之一的內(nèi)部控制審計應(yīng)將真實有效合理合法做為主要方向，加強審計監(jiān)督，做好審計。因而，大家了解，界定里的“確保工作中”應(yīng)當(dāng)包含2層含意。其一是保障本公司財務(wù)信息信息真實性和合理合法，其二是保障完成企業(yè)目標(biāo)——增加價值。

其二，自覺性特性主要用于具備監(jiān)督職責(zé)的審計來說的。內(nèi)部控制審計新定義中特別強調(diào)了內(nèi)部控制審計的自主性特性，內(nèi)審部門為何要不同于被審計公司以外？是因為它需要進行財務(wù)公開信息真實性合規(guī)財務(wù)審計，便于公正公平地發(fā)布審計報告意見。假如不開展審計，而只搞經(jīng)濟效益財務(wù)審計，只搞評估和咨詢工作，那內(nèi)部控制審計那就不是財務(wù)審計、內(nèi)審部門那就不是審計部門，而是要給它正名叫內(nèi)部結(jié)構(gòu)咨詢部門（組織）或點評單位，這一單位是不是單獨也就無所謂了，它能是單獨的，還可以是不獨立的，要放在財務(wù)部內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也要放在企業(yè)辦公室下或公司決策單位下。由此可見，新定義中一如既往地注重內(nèi)部控制審計的自主性特性，表明即便在西方國家的內(nèi)部控制審計中，盡管審計所占用網(wǎng)絡(luò)資源（人力資源、方式等）大大的降低，但依然不曾放棄具備監(jiān)督職責(zé)的審計這一審計的壓根。

其三，修訂后的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（下稱紅書，中國時代經(jīng)濟發(fā)展出版社出版，2002年5月版，下面所注頁數(shù)均是此書的頁數(shù)）中依然存在很多審計和舞弊審計相關(guān)條款與具體內(nèi)容，表明審計仍然是內(nèi)部控制審計主要內(nèi)容之一。下面我們就摘抄一些條文來驗證。

——在《在評價合規(guī)項目時的法律考慮》標(biāo)準(zhǔn)下，紅書說：“合規(guī)管理新項目（財務(wù)審計）能夠幫助組織避免員工過錯違反規(guī)定，發(fā)覺違紀(jì)行為并嚴(yán)厲打擊員工的有意違法違紀(jì)個人行為，還能夠……明確執(zhí)行董事和高級職員的職責(zé)，建立并提升組織真實身份后決定懲罰性賠償?shù)倪m合性……，推動合規(guī)管理工程項目的有效落實。”

——在《對控制過程的評價和報告》標(biāo)準(zhǔn)下，紅書說：內(nèi)審部門這樣的點評理應(yīng)包含“會計與經(jīng)營數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性與完好性；經(jīng)營效果與高效率；資產(chǎn)保衛(wèi)狀況；對法律法規(guī)、政策法規(guī)與協(xié)議的遵循狀況?！迸c此同時，這四項評價指標(biāo)還在《對控制過程的充分性進行評價》標(biāo)準(zhǔn)下一字不漏地反復(fù)發(fā)生。

——在《分析與評價》標(biāo)準(zhǔn)下，紅書說：分析性審計證據(jù)在確定以下幾點時非常有利：“出現(xiàn)意外差別；隱性的不正確；隱性的不規(guī)范或違紀(jì)行為；其余出現(xiàn)異常或不能重復(fù)產(chǎn)生買賣交易或事情。”然后，該規(guī)范還提到：“當(dāng)分析性審計證據(jù)發(fā)覺出現(xiàn)意外結(jié)論或關(guān)系時，內(nèi)審師應(yīng)當(dāng)查驗并點評這種結(jié)論或關(guān)系?！偃缭擃惤Y(jié)論或關(guān)系不能得到表述，則說明存有潛在性不正確、不規(guī)范狀況或違紀(jì)行為等風(fēng)險情況。內(nèi)審師應(yīng)當(dāng)把這些根據(jù)分析性審計證據(jù)找到的、不能得到充足解釋結(jié)論或關(guān)系通告給適宜層級的管理者?！?/p>

——在《記錄信息》標(biāo)準(zhǔn)下，要求“假如內(nèi)審師已經(jīng)匯報財務(wù)數(shù)據(jù)，則審計底稿記載會計報告是不是與其財務(wù)數(shù)據(jù)一致”

——在《發(fā)現(xiàn)舞弊》規(guī)范中提到，“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)有著足夠的專業(yè)知識，發(fā)覺徇私舞弊狀況”，“徇私舞弊包含以有意蒙騙為主要特征一系列違法違紀(jì)個人行為。徇私舞弊能是為組織牟利，還可以給公司產(chǎn)生危害?！辈⒘谐隽?0多種多樣徇私舞弊的案例，給出了徇私舞弊對企業(yè)形象產(chǎn)生的影響，即“徇私舞弊調(diào)查結(jié)論很有可能說明徇私舞弊在一年或兩年上對機構(gòu)經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績已年形成了之前并未找到的比較嚴(yán)重不良影響。”。

上面這些簡短引用中徹底能夠得知，國際性內(nèi)審師研究會對真實有效合理合法的審計是十分關(guān)注的，并詳盡明確了舞弊審計的方式和程序流程。盡管他們通常用“點評”一詞來描述內(nèi)部控制審計，并成為內(nèi)部控制審計的主要職責(zé)，但我們從上述引用中不難看出，“點評”其中包含了濃厚的“監(jiān)管”實際意義。原本，財務(wù)審計主要是以經(jīng)濟監(jiān)督身份造成和發(fā)展起來，離開監(jiān)管，財務(wù)審計可能就變異了，政府審計都是這樣，內(nèi)部控制審計都是這樣，民俗財務(wù)審計都是這樣。點評也罷，公證也罷，它們是為監(jiān)管而工作，其實質(zhì)是監(jiān)管。我們一般說內(nèi)部控制審計要做好服務(wù)項目，實質(zhì)上是要將監(jiān)管蘊涵服務(wù)項目當(dāng)中，而決不是舍棄監(jiān)管。