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公益性捐贈企業(yè)增值稅解決

答：(1)企業(yè)增值稅暫行規(guī)定實施辦法第四條分八款對八種不同類型的視同銷售貨物個人行為進行了明文規(guī)定。在其中第八條規(guī)定，將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的物品無償贈與別的單位或個人，也就是實體捐助應視同銷售貨物個人行為，征繳企業(yè)增值稅。

(2)《財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答》(財務會計〔2003〕29號)要求，公司產(chǎn)生對外捐贈經(jīng)濟事項，對捐贈的財產(chǎn)應分解成按投資性房地產(chǎn)視作對外開放營銷和捐助二項業(yè)務流程開展企業(yè)所得稅解決，即稅收法律法規(guī)公司對外開放捐贈資產(chǎn)應視同銷售測算，交納流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅。

(3)稅務〔2008〕104號政策規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)和個體工商戶將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或選購的物品根據(jù)公益型社團組織、縣級以上人民政府以及單位捐給受災地區(qū)的，增值稅免稅、大城市維護建設稅及教育附加費。

財務會計和稅務解決差別

在財務會計上按捐助全額的及相關(guān)費用記入營業(yè)外收入，而稅收法律法規(guī)了對符合條件的捐贈稅前扣除比例受限等，從而構(gòu)成了捐贈扣除會計和稅收法律法規(guī)間的永久差別。這類差別一經(jīng)產(chǎn)生，就應當按照稅收法律法規(guī)的金額抵扣，超出稅收法律法規(guī)扣減一部分，立即調(diào)減捐助曾經(jīng)的應納稅額。

實例：2013年，某公司將自產(chǎn)自銷商品1000件(成本單價100元，價格150元)根據(jù)抗災聯(lián)合會向四川雅安地震受災地區(qū)捐助。本年度不包含之上捐助業(yè)務資產(chǎn)總額為50萬余元，公司所得稅率25%，增值稅率17%，無任何納稅調(diào)整事宜(注：在政府稅務質(zhì)監(jiān)總局對雅安市并未頒布一個新的稅收優(yōu)惠政策以前，捐贈支出企業(yè)所得稅暫按12%的扣減，按17%繳納稅費)。

對外捐贈后的會計賬務處理(企業(yè)：萬余元)：

借：營業(yè)外收入12.55

貸：庫存產(chǎn)品10

應交稅金——銷項稅(銷項稅)2.55。

本年利潤=50-12.55=37.45(萬余元)，稅收法律可在抵扣的捐贈支出為37.45×12%=4.494(萬余元)，捐贈支出納稅調(diào)增額為12.55-4.494=8.056(萬余元)，對外捐贈視同銷售一部分調(diào)減應納稅額=15-10=5(萬余元)，該公司當初應繳所得稅=(37.45 8.056 5)×25%=50.51×25%=12.63(萬余元)。

文中闡述了公益性捐贈企業(yè)增值稅解決，也闡述了財務會計和稅務解決差別。作為一名增值稅納稅企業(yè)，一定要明白公司對外開放所進行的公益性捐贈，一定要按照視同銷售去處理，也是要繳納稅費的，不過也有的情況就是增值稅免稅的。如果你是很清楚，咨詢一下在線教師吧