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一般納稅人能做研發(fā)費用加計扣減嗎

核定征收的小規(guī)模納稅人

研發(fā)費用能加計

.

依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》

稅務(wù)〔

2015

〕

119

號

)

第五條第

1

項規(guī)定

,

本通知適用財務(wù)核算完善、推行核定征收并能精確核算研發(fā)支出的法人企業(yè)

.

因而

不管高新企業(yè)還是其它公司

,

只需推行核定征收的法人企業(yè)

,

合乎稅務(wù)〔

2015

〕

119

號對科學(xué)研究開發(fā)費抵扣的許多限定性要求

,

就能享受研發(fā)費用加計扣減的稅收優(yōu)惠政策

.

舉例說明

某科技創(chuàng)新企業(yè)上一年的息稅前利潤是

200

萬

,

用以研制的成本是

100

萬

.

問

:

該公司做加計前后左右所需繳納企業(yè)所得稅為是多少

?

解

設(shè)公司做加計前需繳納企業(yè)所得稅為

公司做加計后需繳納企業(yè)所得稅為

B.

第一種

加計前

依據(jù)公示公告

盈利

*

征收率

發(fā)布

萬

分析

這

50

萬余元

,

即是該公司上一年所需繳納企業(yè)所得稅

.

第二種

加計后

因產(chǎn)品研發(fā)費加計所占比例的

發(fā)布公示公告

盈利

-

研發(fā)支出

*50%)*

征收率

發(fā)布

=(200-50)*25%

=37.5

萬

分析

這

37.5

萬余元

,

即是該公司正在做加計以后

,

上一年所需繳納企業(yè)所得稅

.

企業(yè)研發(fā)費用加計適用范疇

答

研發(fā)支出抵扣適用成本核算完善并且能夠精確核算研發(fā)支出的法人企業(yè)

.

下列三類企業(yè)不可以享有加計

:

一是非居民企業(yè)

二是核定征收企業(yè)

三是成本核算不完善

不可以精確核算研究開發(fā)費用的公司

公司的研究與開發(fā)主題活動可以享受加計

公司研究與開發(fā)主題活動主要是指為了獲得科學(xué)與技術(shù)

(

不包含歷史人文、人文科學(xué)

)

新的知識

,

創(chuàng)新性應(yīng)用科技進步新的知識

,

或?qū)嶋H性改進技術(shù)、加工工藝、商品

(

服務(wù)項目

)

而不斷所進行的具備明確方向的研究與開發(fā)主題活動

.

依據(jù)該界定

,

公司研究與開發(fā)主題活動應(yīng)同時符合三個條件

:

一是有著創(chuàng)新能力

,

對所在地區(qū)相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)、加工工藝具備促進作用

;

二是具備功能價值

,

公司通過研發(fā)項目在研發(fā)、加工工藝、商品

(

服務(wù)項目

)

層面的突破獲得了有意義的成效

;

三是合乎文件目錄

,

即國稅發(fā)〔

2008

〕

116

號文第四條要求

,

公司所從事研發(fā)項目務(wù)必符《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和發(fā)改委等相關(guān)部門發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南

(2007

年度

)

》

.

研發(fā)費用加計扣減

1

、研究過程中獲得的獨特收益在預(yù)估確認收入曾經(jīng)的加計研發(fā)支出時，未做相對應(yīng)扣除。

在研發(fā)過程中，難以避免會產(chǎn)生一些邊角料、瑕疵品、里面試制品等，一些企業(yè)在獲得這種獨特收益后，把它作為主營業(yè)務(wù)收入開展年度匯算清繳，在預(yù)估曾經(jīng)的加計研發(fā)支出的時候卻未做對應(yīng)的扣除，仍然以原先的研發(fā)支出數(shù)量開展扣減。

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計扣除核算范疇相關(guān)問題的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示

年第

40

號）第七條第（二）條規(guī)定，公司獲得研究過程中所形成的邊角料、瑕疵品、正中間試制品獨特收益，在預(yù)估確認收入曾經(jīng)的加計研發(fā)支出時，需從已核算研發(fā)支出中扣除該獨特收益，不夠扣除的，加計研發(fā)支出按零估算。

例：

公司在

2017

年

3

月進行一項研發(fā)項目，

11

月終止產(chǎn)品研發(fā)并公布產(chǎn)品研發(fā)不成功。產(chǎn)品研發(fā)期內(nèi)共產(chǎn)生花費

1964036.73

元，造成邊角料建筑鋼材

87

噸，未超出研發(fā)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的瑕疵品器材

6

臺，處理后獲得收益總共

2017080.36

元。則

2017

年當(dāng)初確定可加計的研發(fā)支出為

-53043.63

元（

1964036.73-20170803.36

），為負值不夠扣除。因而，該項研發(fā)項目當(dāng)初可以享受加計金額為零。

2.

兼顧研發(fā)及日常制造的工作人員、器材、機器設(shè)備產(chǎn)生費用，未按照工時占有率分派測算。

不少企業(yè)在預(yù)估研發(fā)費用加計扣減時，沒有按照產(chǎn)品研發(fā)工時進行分割，而是把工作人員、器材、機器設(shè)備產(chǎn)生費用所有核算到研發(fā)費用加計扣減類型中，這是不規(guī)范化的。因為以上

項具體內(nèi)容可用要求類似，現(xiàn)以人員工時分派測算研發(fā)費用加計扣減作詳細描述。

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示

年第

40

號文件第一條第（三）條規(guī)定，立即從業(yè)研發(fā)項目工作的人員、聘請研發(fā)團隊與此同時從業(yè)非研發(fā)項目的，公司解決其工作人員活動開展情況做需要紀(jì)錄，并把它所發(fā)生的各項費用按照實際工時占有率等有效方式，在研發(fā)支出生產(chǎn)經(jīng)營成本間分派，未分配的不能加計。

例：

企業(yè)進行一項研發(fā)項目，

2017

年

7

月，甲上崗參加產(chǎn)品研發(fā)與此同時兼日常企業(yè)生產(chǎn)管理，假定本月甲參加研發(fā)項目工時為

42

鐘頭，參加日常生產(chǎn)制造

126

鐘頭，薪水每月

16000

元。則

B

企業(yè)在

8

月統(tǒng)計分析研發(fā)支出時，應(yīng)按照甲的產(chǎn)品研發(fā)工時計算，即工時比例為

25%

［

42

÷（

126 42

）］。能夠核算到研發(fā)支出內(nèi)進行加計薪水為

2000

元（

16000

×

25%

×

50%

）。

一般納稅人能做研發(fā)費用加計扣減嗎的難題到這里解讀結(jié)束，核定征收的小規(guī)模納稅人，研發(fā)費用能加計。首先要考慮是否滿足條件

根據(jù)國家的稅額計算公式扣減就行了

.

若也有不清楚的狀況

,

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.