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政府部門無償劃轉股份能不能以資產(chǎn)重組解決

資產(chǎn)重組僅僅上市公司觀點,非上市并沒有這一概念.

股權無償劃轉給政府部門會計賬務處理

要實現(xiàn)網(wǎng)絡資源合理配備,一些集團公司內部結構或政府機構主導非關聯(lián)性的國企間開展無償劃轉股份的狀況比較普遍.但政府會計準則未對無償劃轉股份的業(yè)務性質和賬務處理作出明文規(guī)定,文中融合現(xiàn)行標準操作實務解決中出現(xiàn)的見解做一簡單剖析討論.

操作實務工作上對無償劃轉股份業(yè)務解決

1、選用"利益"調節(jié)的處理方式.

在操作實務操作中,公司(劃到方)免費劃到股份視作公司股東收回對企業(yè)的一部分項目投資,

借:資本公積;

貸:長期股權投資.

公司(劃歸方)免費受讓股權則視作公司股東提升對企業(yè)的項目投資,

借:長期股權投資;

貸:資本公積.

第一種會計處理方法是把股權無償劃轉相當于對劃到方企業(yè)的公司減資個人行為,與此同時,劃歸方將獲得的股權視作公司股東提升的投入.小編認為,這樣操作實際是以買賣雙方的公司減資、增資擴股為前提.畢竟是無償轉讓,劃歸方獲得股份是不用付款流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、股權利益做為溢價增資,其本質應該是劃到方股份的"捐助".因而,這類賬務處理結論并不是,"免費"的,做為獲利的劃歸方同時也付出了代價(以本公司的股權、股權做為支付對價).

2、選用"損益表"調節(jié)的處理方式.

有些企業(yè)將免費劃到股份視作對劃歸方一種捐助,劃到中應把它作為一項損害記入營業(yè)外收入,針對劃歸方而言,免費接納的股權應視作該公司得到的一項凈收益,作為一項非營利性損益表記入其他業(yè)務收入.在第二種會計處理方法中劃歸、劃到方作為一種捐助記入損益表解決,但小編認為在對待這類"捐助"時需要考慮集團公司內、外界捐助之別.假如無償劃轉要在集團公司內部結構,這么做很容易出現(xiàn)控股股東根據(jù)關聯(lián)方關系向分公司、關聯(lián)公司開展內幕交易,借這人為控制盈利,歪曲行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績的情況,進而影響財務信息穩(wěn)定性,這并不合乎會計信息的謹慎性原則規(guī)定.

是指對股份免費劃歸方而言,應進行調減股權投資基金帳面價值并提高資本公積金解決,即

借:長期股權投資;

貸:資本公積金--資本溢價.

對免費劃到方而言,應根據(jù)劃到股份資產(chǎn)賬面價值核減長期股權投資并降低資本公積金,即

借:資本公積金--資本溢價;

貸:長期股權投資.

無償劃轉的法律事實:無償劃轉的主客體

1、無償劃轉的核心

目前國家新政策所規(guī)定的無償劃轉財產(chǎn)的核心是國有獨資公司、國有獨資企業(yè)、國有事業(yè)單位項目投資設立-人有限公司以及追加投資沒設的-人有限公司(下列通稱國有制-人企業(yè)).《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉工作指引》(國有資本發(fā)產(chǎn)權年限[2009]25號]第二條對無償劃轉的核心展開了定義:"國有獨資公司、國有獨資企業(yè)、國有事業(yè)單位項目投資設立-人有限公司以及追加投資沒設的-人有限公司(下列通稱國有制-人企業(yè)),可作為劃歸方(劃到方)."從而能夠得知,無償劃轉一般在純國有產(chǎn)權企業(yè)之間.

2、無償劃轉的行為主體

《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉管理暫行辦法》(國有資本發(fā)產(chǎn)權年限[2005]239號)第二條本辦法所稱公司國有產(chǎn)權無償劃轉,主要是指國有產(chǎn)權在政府部門、機關事業(yè)單位、國有獨資公司、國有獨資企業(yè)間的免費遷移.第二十一條要求: "公司實體資產(chǎn)等無償劃轉參考本辦法實行"之上兩根政策要求對無償劃轉的行為主體展開了定義:即無償劃轉一般指劃撥國有產(chǎn)權,但也能劃撥實體資產(chǎn).

(二)無償劃轉資產(chǎn)和產(chǎn)權的賬務處理

企業(yè)會計準則未對無償劃轉的業(yè)務性質和財務確定作出評定.司法實踐中側重于將無償劃轉解讀為增加或者減少項目投資,為了更好地實際操作,項目投資優(yōu)先選擇以資本公積金的提高或者減少反映,那樣無需去做公司變更.即針對劃歸方來講,與此同時提升資產(chǎn)和資本公積金;針對劃到方來講,與此同時降低資產(chǎn)和資本公積金.但這樣操作有可能出現(xiàn)劃到方賬目資本公積金不足抵減問題,對于此事司法實踐中大部分公司首先會抵減資本公積,若資本公積也不是很抵減時,再抵減其他綜合收益.這種行為本質上是可行的,由于其他綜合收益能通過轉增股本或分派股票紅利的形式變?yōu)橘Y本公積.但其他綜合收益轉增股本或分派股票紅利很有可能涉及到所得稅.由于若創(chuàng)投企業(yè)與被投資企業(yè)稅賦不一樣,依據(jù)《我國稅務質監(jiān)總局有關貫徹執(zhí)行所得稅法多個稅款問題的通知》(國稅發(fā)[2010]79號)第四條,"公司權益性投資獲得股利分配、收益等收入,要以被投資企業(yè)股東大會或股東會做出股東分紅或股權轉讓所決定的日期,明確收入完成."因而股權轉讓應視作長期投資.這時,若被投資人可用15%的高新科技征收率,投資人應用25%昀.正常的征收率,在轉增股本時投資人應補交10%企業(yè)所得稅.[h1] 此外,其他綜合收益額度總是會在不斷地變化,因而小編認為最理想的做法就是財產(chǎn)劃到方只可以抵減資本公積和資本公積金,若資本公積和資本公積金不足抵減,先要將其他綜合收益轉增資本,經(jīng)檢審申請辦理增資擴股后,再抵減資本公積或資本公積金.(二)無償劃轉的稅務正確處理

無償劃轉財產(chǎn)牽涉到所得稅、增值稅、土地增值稅、房產(chǎn)契稅、企業(yè)增值稅和合同印花稅等稅收的處理方法.

1、所得稅:務必繳納稅款

無償劃轉在稅收法律上有要繳納稅款.《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)范,"公司以貨幣形式與非貨幣形式從多個由來獲得收入,為收入總額,包含接納捐贈收入."《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條要求:"所得稅法第六條第(八)項所指接納捐贈收入,主要是指接納的來源于其他公司、機構或個人免費賦予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)".《我國稅務質監(jiān)總局關于公司處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅解決問題的通知》(國稅發(fā)[2008]828號)要求:公司將財產(chǎn)移交別人的以下情形,因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生變化且不歸屬于內部結構處置資產(chǎn),應按視同銷售確認收益:

(1)用以品牌推廣或市場銷售;

(2)用以商務應酬;

(3)用以員工獎賞或福利;

(4)用以股利分配分派;

(5)用以對外捐贈;

(6)別的更改資產(chǎn)所有權屬種主要用途

根據(jù)上述要求,無償劃轉財產(chǎn)應被視作捐助,財產(chǎn)劃歸方需依照接納資產(chǎn)賬面價值明確應稅收入,計籌繳納稅款;財產(chǎn)劃到中應視同銷售,按劃撥財產(chǎn)公充價值與帳面價值的差值明確應稅收入,測算繳納稅款. 2、合同印花稅:涉及到產(chǎn)權轉移書據(jù)就要繳納印花稅

依據(jù)國有資本發(fā)產(chǎn)權年限[2005]239號文,無償劃轉彼此應簽署無償劃轉協(xié)議書.《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務院第11號)第四條要求:"以下憑據(jù)免納合同印花稅:

(一)已繳納印花稅的憑證團本或是抄本;

(二)資產(chǎn)每個人將資產(chǎn)贈送給政府部門、社會發(fā)展福利企業(yè)、院校所設的書據(jù);

(三)經(jīng)國家財政部準許免稅政策的許多憑據(jù)."無償劃轉財產(chǎn)協(xié)議書沒有在《中華人民共和國印花稅暫行條例》列出的應納稅證明中,因而,無償劃轉協(xié)議書不交印花稅;但是根據(jù)《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局有關企業(yè)重組環(huán)節(jié)中相關合同印花稅政策的通知》(稅務[2003]183號)的相關規(guī)定,公司因改革簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免于貼花紙.企業(yè)重組以前簽定但還沒有實施完的各種合同印花稅應納稅額合同書,若改革后僅需變動實施行為主體,別的條文沒變化,則以前已貼花紙的不再再次貼花紙.若無償劃轉能被認定改革,就能免稅政策,且有關變動實施主體合同都不需貼花紙.所謂企業(yè)重組就是指依規(guī)更改公司原先的營運資本、組織結構、運營模式或體系等,進而在總體上融入行業(yè)發(fā)展的新的需求的一個過程.在中國,一般是將該單一所有制性質的國有制、集體所有制改成多元投資主體公司制企業(yè)和股份合作制公司或者內外資公司轉換.根據(jù)上述剖析,公司間無償劃轉財產(chǎn),假如牽涉到房產(chǎn)證更名注冊登記的,則按照《印花稅暫行條例》的相關規(guī)定:"產(chǎn)權轉移書據(jù)按所述額度萬分之五貼花紙.包含財產(chǎn)所有權和著作權、注冊商標專利申請權、專利、技術專利所有權等遷移書據(jù),均理應按照規(guī)定繳納印花稅."

此外,根據(jù)證交所無償劃轉上市公司股權的合同印花稅難題,依據(jù)《我國稅務質監(jiān)總局關于辦理上市企業(yè)國有股權無償轉讓暫時不征繳證劵(個股)股票印花稅相關審批事項工作的通知》(國稅發(fā)[2004]941號),對經(jīng)國家和省級人民政府確定或準許所進行的國有制(含國企)企業(yè)改組改革而造成的上市企業(yè)國有股權無償轉讓個人行為,暫時不征繳證劵(個股)股票印花稅.

3、增值稅營業(yè)稅及附加

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五第(一)項規(guī)定:"人或單位將房產(chǎn)或土地使用權證無償贈與別的人或單位,視作產(chǎn)生應稅行為."因而,企業(yè)間無償劃轉工業(yè)廠房房屋等房產(chǎn)財產(chǎn)應按照視同銷售交納5%的增值稅,并按規(guī)定占比交納附加稅和教育附加費.應交納增值稅及附加.

4、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條要求:"規(guī)章第二條所指的出讓國有土地使用權、地面上的房屋建筑以及附屬物并獲得收益,是一種以售賣或者其它方法有償轉讓房地產(chǎn)行業(yè)的個人行為.不包含以傳承、贈予方法無償轉讓房地產(chǎn)行業(yè)的個人行為." 國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(稅務[1995]48號)強調,實施細則所指的"贈予"指的是如下所示狀況:

(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權證每個人將房屋所有權、土地使用權證贈予直系血親或擔負立即撫養(yǎng)義務人.

(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權證每個人根據(jù)我國境內非盈利的社團組織、黨政機關將房屋所有權、土地使用權證贈予文化教育、民政部門和其它社會發(fā)展福利、公益慈善的.因而,企業(yè)間無償劃轉財產(chǎn)不屬以上這兩種情況,應交納土地增值稅.

5、房產(chǎn)契稅

無償劃轉不收取房產(chǎn)契稅早已有明確政策依據(jù).依據(jù)《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局關企業(yè)改制重組多個房產(chǎn)契稅政策的通知》(稅務[2008]175號)的相關規(guī)定,自2009年1月1日至2011年12月31日,企業(yè)改制重組環(huán)節(jié)中,同一投資主體內部結構所屬企業(yè)中間土地資源、房產(chǎn)權屬的無償劃轉,包含總公司與其說控股子公司中間,同一企業(yè)隸屬控股子公司中間,同一普通合伙人與其說設立個人獨資、-人有限責任公司中間土地資源、房產(chǎn)權屬的無償劃轉,不收取房產(chǎn)契稅.針對2012年1月1日后,在政府稅務質監(jiān)總局并沒有明確規(guī)定以前,依據(jù)《契稅暫行條例》第一條要求:"中華人民共和國境內遷移土地資源、房產(chǎn)權屬,承擔單位和個人為房產(chǎn)契稅納稅人,所指遷移土地資源、房產(chǎn)權屬包含房屋贈與,依照3%~5%的征收率征繳房產(chǎn)契稅."

6、企業(yè)增值稅:務必繳納稅費

劃撥固資、庫存商品及設備是一種視同銷售個人行為,要繳納稅費.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部我國稅務質監(jiān)總局令第50號)第四條第(八)項規(guī)定:"企業(yè)或是個體戶將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的物品無償贈與別的單位或個人,視同銷售貨物,繳納稅費."如果把資產(chǎn)劃撥視作重大資產(chǎn)重組,則按照《我國稅務質監(jiān)總局有關經(jīng)營者重大資產(chǎn)重組相關企業(yè)增值稅難題的通知》(我國稅務質監(jiān)總局公示2011年第13號),納稅人重大資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中,根據(jù)合拼、公司分立、售賣、更換等形式,把全部或部分實體資產(chǎn)及其與其說相關的債務、債務和人力資本一并出售給別的人或單位,不屬增值稅征稅對象,在其中涉及到的物品出讓,不收取企業(yè)增值稅.

之上即是國家無償劃轉股份能不能以資產(chǎn)重組解決主要內容,資產(chǎn)重組僅僅上市公司觀點,非上市并沒有這一概念.另外我們還給大家介紹了操作實務工作上對無償劃轉股份業(yè)務解決、無償劃轉的法律事實:無償劃轉的主客體等相關信息.

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