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公司合并財務(wù)報表編制中怎么沖抵法定盈余公積

答：那樣，將成本法調(diào)整至權(quán)益法時，是否要隨之調(diào)節(jié)法定盈余公積金額呢？因為總公司對分公司長期股權(quán)投資的計算在個別財務(wù)報表上選用成本法，分公司曾經(jīng)的純利潤并不在總公司個別財務(wù)報表內(nèi)進(jìn)行隨之確定，而編寫合并報表過程中對分公司計提法定盈余公積展開了全額的沖抵，這就意味著分公司曾經(jīng)的純利潤所有轉(zhuǎn)到了合拼盈余公積中。

這種行為是否可行，仍需要從編寫合并報表的效果考慮，前邊的分析指出，分公司法定盈余公積的沖抵并不是總公司對子公司長期股權(quán)投資選用權(quán)益法核算時已經(jīng)對確定的長期投資記提了對應(yīng)的法定盈余公積，只是因為從經(jīng)濟(jì)主體的角度來看，分公司被稱作一個子公司或各分部，不可存有其他綜合收益新項目。因而，分公司法定盈余公積的沖抵同總公司對全資子公司項目投資所使用的核算方法不相干。實際上，將分公司曾經(jīng)的純利潤所有做為總公司的盈余公積，從經(jīng)濟(jì)主體角度觀察從未有過不當(dāng)之處，由于總公司隨時都可以根據(jù)結(jié)算或出讓分公司來達(dá)到子公司其他綜合收益（包含法定盈余公積和盈余公積）。即便這樣，仍需要考慮如下所示幾個問題：

1.破產(chǎn)法是不是認(rèn)同總公司對全資子公司項目投資選用成本法，并在這個基礎(chǔ)上計提盈余公積。

在我國破產(chǎn)法并沒立即涉及到這種情況，但公司法規(guī)定，企業(yè)會計報表應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)、行政規(guī)章和國務(wù)院行政機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定編寫。顯而易見，這種情況事實上在于企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。假如規(guī)則要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)益法中的長期投資或根據(jù)合拼純利潤來計提盈余公積，那樣調(diào)整至權(quán)益法時，與此同時調(diào)節(jié)法定盈余公積便是適當(dāng)?shù)?。但是，依?jù)經(jīng)濟(jì)主體的合拼純利潤來計提盈余公積，欠缺法律規(guī)定，由于破產(chǎn)法只標(biāo)準(zhǔn)法律關(guān)系主體，不合規(guī)經(jīng)濟(jì)主體。因為權(quán)益法實質(zhì)上就是從經(jīng)濟(jì)主體的角度考慮的，因而總公司從法律關(guān)系主體的角度考慮，依據(jù)成本法中的來源于子公司長期投資來計提盈余公積很有可能充分體現(xiàn)破產(chǎn)法的用意。

2.在總公司對子公司長期股權(quán)投資選用成本法核算時，編寫合并報表時既能在成本法下立即編寫，可以先調(diào)整至權(quán)益法然后編寫。

調(diào)整至權(quán)益法時，假如依據(jù)調(diào)節(jié)的長期投資隨之調(diào)節(jié)法定盈余公積，但在成本法下立即編寫未作相似的調(diào)節(jié)，可能導(dǎo)致二者編制結(jié)論不完全一樣，這可能會致使僅僅是因為合拼方式或程序流程不相同使合并報表有所差異，而差別具體表現(xiàn)為法定盈余公積的記提上（除非是成本法下立即編寫時依據(jù)合拼純利潤對法定盈余公積作出調(diào)整）。當(dāng)個別財務(wù)報表對子公司長期股權(quán)投資選用成本法或權(quán)益法核算時，編寫合并報表的差異合拼方法與程序流程如下所示表所顯示。

二、分公司法定盈余公積的沖抵

分公司法定盈余公積是否要沖抵，必須從編寫合并報表的效果和法定盈余公積的特性展開分析。

編寫合并報表主要是為了體現(xiàn)和匯報在共同控制下的一個企業(yè)公司的經(jīng)營情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流的歸納狀況，以適應(yīng)表格使用人對于該經(jīng)濟(jì)主體的會計信息化要求。合并報表編制展現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。而法定盈余公積，尤其是法定盈余公積，實質(zhì)上是一個法律名詞解釋，就是針對法律關(guān)系主體來說的。由于根據(jù)國家破產(chǎn)法的需求，公司分配當(dāng)初稅前利潤時，理應(yīng)獲取純利潤的10%做為企業(yè)法定公積金。

法定盈余公積也是一個中國特色定義，因為大部分我國并沒統(tǒng)一硬性要求企業(yè)依據(jù)稅后凈利潤按一定比例取住房公積金，以限定公司股東對其他綜合收益的分派。自然，這并不等于企業(yè)的其他綜合收益全是能夠分派的收益。例如，在國外，很多州對企業(yè)其他綜合收益的調(diào)整都作出了約束性的相關(guān)規(guī)定。即便沒有這種在法律上約束性要求，公司同利益相關(guān)方，如債務(wù)人簽署的合同，也有可能對其他綜合收益的配置作出限定。

合并報表編制注重經(jīng)濟(jì)主體，并非法律關(guān)系主體，在賬務(wù)處理上要提升法律關(guān)系主體的架構(gòu)。從經(jīng)濟(jì)主體的角度來看，總公司以及子公司全部財產(chǎn)、債務(wù)理應(yīng)視作由一個擁有一個或幾個子公司或各分部的單一行為主體所操縱。從這一層面上講，分公司應(yīng)視作為一個子公司或各分部，因此不可存有資本公積、資本公積金（資本溢價）和法定盈余公積等歸屬于法律關(guān)系主體理論的其他綜合收益新項目，編寫合并報表時，當(dāng)然應(yīng)先其全額的沖抵，或是最準(zhǔn)確的說，應(yīng)先分公司其他綜合收益時應(yīng)屬于總公司公司股東的市場份額沖抵，將應(yīng)屬于分公司少數(shù)股東的市場份額轉(zhuǎn)作少數(shù)股東權(quán)益。

在2007年企業(yè)會計準(zhǔn)則實行前，在我國有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)對已經(jīng)沖抵的法定盈余公積按總公司擁有子公司股份比例開展修復(fù)，即相匹配屬于總公司股東分公司法定盈余公積沒有進(jìn)行沖抵，以合乎破產(chǎn)法的需求，并促使合拼盈余公積真正體現(xiàn)可供分配利潤的現(xiàn)象。這種在經(jīng)濟(jì)主體中另外注重法律關(guān)系主體的處理方式促使合并報表編制并沒有完全反映其編寫目地，違反了實質(zhì)重于形式的基本原則。一樣，因為合并報表一般不具備股東分紅作用，因而，使合拼盈余公積真正體現(xiàn)可供分配利潤的現(xiàn)象根本無法組成法定盈余公積不沖抵理由。更為關(guān)鍵的是，由于修復(fù)法定盈余公積時既需要修復(fù)分公司本期計提法定盈余公積，且需要修復(fù)分公司之前年度總計計提法定盈余公積，并適當(dāng)調(diào)整今年初盈余公積。

從集團(tuán)公司的角度來看，在總公司對子公司長期股權(quán)投資選用權(quán)益法核算時，事實上等同于對子公司純利潤記提兩次法定盈余公積，可能會導(dǎo)致今年初合拼盈余公積有可能出現(xiàn)高額虧損，使表格使用人誤認(rèn)為集團(tuán)公司之前年度有高額未彌補虧損，或出現(xiàn)超額分配盈利的狀況，進(jìn)而對表格使用人造成欺詐。因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則解讀明確提出，已沖抵的法定盈余公積不可修復(fù)。三、調(diào)節(jié)與抵銷分錄和法定盈余公積的沖抵與調(diào)節(jié)

在挑選法下，編寫合并報表時，需要把選購日分公司資產(chǎn)總額的帳面價值調(diào)整至投資性房地產(chǎn)，以此作為基本進(jìn)行計算合拼純利潤。編寫調(diào)整分錄涉及到損益表時，是否要隨之調(diào)節(jié)法定盈余公積呢？比如說，在挑選日，分公司存有一項固資，其帳面價值為600萬余元，投資性房地產(chǎn)為700萬，該財產(chǎn)還行應(yīng)用20年，不顧及凈殘值。則編寫合并報表時，每一年必須調(diào)減期間費用5萬余元，在這樣的情況下，是否要隨之核減法定盈余公積呢？這仍需要從編寫合并報表的效果和法定盈余公積的特性展開分析。調(diào)整分錄是總公司編寫合并報表時從經(jīng)濟(jì)主體角度考慮而編制，而法定盈余公積則是以法律關(guān)系主體角度考慮來計提。編寫合并報表時不用從法律關(guān)系主體的視角去考慮。因為調(diào)整分錄得到的結(jié)果不僅不會體現(xiàn)在總公司的表格上，都不會體現(xiàn)在子公司表格上，而只體現(xiàn)在合拼工作底稿上，所以對調(diào)節(jié)的損益表計提盈余公積一樣欠缺法律規(guī)定。尤其是，這類調(diào)節(jié)根本無法提升合并報表信息內(nèi)容決策有效性。同樣，可以對抵銷分錄作相似的剖析。四、持續(xù)編寫合并報表中法定盈余公積的沖抵與調(diào)節(jié)

因為合并報表是依據(jù)總公司和子公司個別財務(wù)報表編制，去年編寫合拼抵銷分錄的沖抵結(jié)論并沒體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)公司的個別財務(wù)報表上，因而，持續(xù)編寫合并報表時，必須主要對年初的盈余公積等報表項目作出調(diào)整。一般，去年優(yōu)化與抵銷分錄所涉及到的損益表和股東分紅事項，都應(yīng)調(diào)節(jié)今年初盈余公積。關(guān)鍵是，調(diào)節(jié)今年初盈余公積時是不是應(yīng)隨之調(diào)節(jié)法定盈余公積？這需要根據(jù)去年優(yōu)化與沖抵結(jié)論開展考慮到。由于今年對今年初盈余公積及相關(guān)新項目的變化主要目的是使按照本年個別財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表的年初數(shù)同去年合并報表的年終數(shù)一致（假設(shè)不顧及會計政策變更和早期差錯更正）。因而，假如去年編寫優(yōu)化與抵銷分錄時，并沒有隨之調(diào)節(jié)法定盈余公積，那樣今年對今年初盈余公積作出調(diào)整時，當(dāng)然不解決法定盈余公積作出調(diào)整。依據(jù)上述情況剖析得知，優(yōu)化與抵銷分錄是以經(jīng)濟(jì)主體的視角來編制，而法定盈余公積歸屬于法律關(guān)系主體定義，編寫優(yōu)化與抵銷分錄涉及到損益表的，不用隨之調(diào)節(jié)法定盈余公積。因而，持續(xù)編寫合并報表時，調(diào)節(jié)今年初盈余公積時不需要對法定盈余公積作出調(diào)整。

投資性房地產(chǎn)和帳面價值的差別？

答：投資性房地產(chǎn)在現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則下，是一個比較基本，但又十分重要的定義。

通俗點說，這個人就是一項財產(chǎn)在市場中認(rèn)可使用價值。其所體現(xiàn)的是某種財產(chǎn)在某個一時點里的認(rèn)可使用價值，它在不同時段里的投資性房地產(chǎn)是不一定同樣的。這類意義的認(rèn)定為了解此項資產(chǎn)人，都可以認(rèn)可或接納其價值。其實就是現(xiàn)在社會這類資產(chǎn)認(rèn)可使用價值。這一意義的獲得，一般情況下就是要有該財產(chǎn)有活力的貿(mào)易市場。如個股每日的收盤價格，或者房產(chǎn)交易市場中的房子價格等，就能稱之為投資性房地產(chǎn)。

帳面價值是乃是資產(chǎn)入賬價值減掉固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備等所形成的使用價值。

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