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地產(chǎn)商預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理普遍不正確及提議處理方法

【例1】明大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年5月一共有A與B2個(gè)開發(fā)規(guī)劃，在其中A項(xiàng)目備案成老項(xiàng)目，A新項(xiàng)目已竣工，挑選簡易計(jì)稅；B新項(xiàng)目為最新項(xiàng)目，并未開發(fā)設(shè)計(jì)結(jié)束，挑選一般計(jì)稅。

（1）假定A新項(xiàng)目5月份現(xiàn)房銷售獲得購房款630萬余元，B新項(xiàng)目應(yīng)收購房款4440萬余元。

5月，明大企業(yè)財(cái)務(wù)解決

針對(duì)A新項(xiàng)目，現(xiàn)房銷售增值稅納稅責(zé)任已經(jīng)發(fā)生了，必須賬戶上體現(xiàn)應(yīng)繳增值稅：

借：存款630

貸：營業(yè)成本600

應(yīng)交稅金——未交增值稅30

6月，明大企業(yè)財(cái)務(wù)解決

針對(duì)B新項(xiàng)目，應(yīng)收購房款，必須在下月納稅申報(bào)期向負(fù)責(zé)人國家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，就現(xiàn)在許多文章介紹的處理方式，要用“已交稅費(fèi)”這一學(xué)科來計(jì)算：

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（已交稅費(fèi)）120

貸：存款120

交納5月未交增值稅：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅30

貸：存款30

依據(jù)國家稅務(wù)總局2016年18號(hào)公告所規(guī)定的房開企業(yè)納稅時(shí)間開始時(shí)間，要以稅率測(cè)算本期應(yīng)納稅所得額，抵扣已預(yù)繳增值稅后，向負(fù)責(zé)人國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)申報(bào)。未抵減完的預(yù)繳增值稅能夠結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣。但是以上會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不能在賬戶上體現(xiàn)該抵扣事宜，造成具體交稅額度有誤。

不正確一：預(yù)繳增值稅記入“已交稅費(fèi)”，沒法抵扣上一期企業(yè)增值稅應(yīng)納稅所得額。

一個(gè)解決方案是再做一筆如下所示會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅30

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（已交稅費(fèi)）30

通過以上解決，還可以一部分處理沒法抵扣上一期企業(yè)增值稅應(yīng)納稅所得額問題。但依然存在的問題，且待下邊的例2。

【例2】接例1原材料，明大房地產(chǎn)開發(fā)商6月份A新項(xiàng)目未出現(xiàn)市場(chǎng)銷售。明大企業(yè)支付B新項(xiàng)目工程進(jìn)度款222萬余元，獲得增值稅發(fā)票。6月未出現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)。

接例1，6月，明大企業(yè)財(cái)務(wù)解決：

借：項(xiàng)目成本200

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）22

貸：存款222

通過以上賬務(wù)處理后，應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅學(xué)科貸方余額為112萬余元，在其中已交稅費(fèi)科目余額為120-30=90萬余元，進(jìn)項(xiàng)稅科目余額為22萬 元。依據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范，這時(shí)明大型企業(yè)不需要再做賬務(wù)處理，銷項(xiàng)稅學(xué)科貸方余額做為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出放到賬戶上，到下一期開展抵稅。而這時(shí)明大型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中 涵蓋了90萬元已交稅費(fèi)，這90萬金額并不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因此將預(yù)繳增值稅放到“已交稅費(fèi)”學(xué)科弄混了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的組成。

不正確二：預(yù)繳增值稅記入“已交稅費(fèi)”，弄混了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的組成。

在涉及到跨期的情形下，以上解決還可能會(huì)產(chǎn)生本期多交稅額核算不正確。實(shí)際不正確，且待例3。

【例3】接例2原材料，明大房地產(chǎn)開發(fā)商7月份A新項(xiàng)目依然沒有銷售額。明大型企業(yè)B新項(xiàng)目支付工程款333萬余元，獲得增值稅發(fā)票。B新項(xiàng)目獲得預(yù)收賬款1110萬余元，并開具增值稅專用發(fā)票。

7月，明大企業(yè)財(cái)務(wù)解決

支付工程款：

借：項(xiàng)目成本300

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）33

貸：存款333

開票獲得預(yù)收賬款：

借：存款1110

貸：應(yīng)收帳款1000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）110（未考慮到能夠減除的土地成本）

通過以上賬務(wù)處理后，明大型企業(yè)7月份測(cè)算所獲得的應(yīng)納稅所得額=110-33-22=55萬余元?？傻挚鄣念A(yù)繳增值稅為55萬，7月份應(yīng)納稅所得額為0。在賬目上明大型企業(yè)銷項(xiàng)稅科目余額為借貸方35萬余元。必須轉(zhuǎn)走多交增值稅，做如下所示會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅35

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走多交企業(yè)增值稅）35

這時(shí)明大型企業(yè)賬目是不存在“已交稅費(fèi)”了，轉(zhuǎn)出35萬做為多交稅額填寫所得稅申報(bào)表主表25行，但這35萬該是預(yù)繳稅額，能夠在日后抵扣應(yīng)納稅所得額。

不正確三：預(yù)繳增值稅記入“已交稅費(fèi)”，弄混了預(yù)繳稅額跟多交稅額。

二、提議作法

對(duì)于以上將預(yù)繳增值稅記入“已交稅費(fèi)”作法所形成的不正確，建議把預(yù)繳增值稅記入“應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款”學(xué)科，該學(xué)科現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)文檔中從未有過要求，留意該學(xué)科不 非以“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（預(yù)繳增值稅）”，“預(yù)繳稅款”是應(yīng)交稅金學(xué)科中的二級(jí)科目，“預(yù)繳增值稅”是銷項(xiàng)稅的三級(jí)科目。設(shè)定“應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款 企業(yè)增值稅”學(xué)科后，等同于有一個(gè)與“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅”并列學(xué)科。專門用于計(jì)算房產(chǎn)開發(fā)預(yù)繳增值稅，抵扣稅款賬務(wù)處理。依據(jù)此會(huì)計(jì)分錄，再對(duì)上述業(yè)務(wù)流程進(jìn) 行解決：

5月：

借：存款630

貸：營業(yè)成本600

應(yīng)交稅金——未交增值稅30

6月：

借：應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款120

貸：存款120

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅30

貸：應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款30

借：項(xiàng)目成本200

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）22

貸：存款222

7月：

借：項(xiàng)目成本300

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）33

貸：存款333

借：存款1110

貸：應(yīng)收帳款1000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）110

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走未交增值稅）55

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅55

8月：

借：應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款30

貸：存款30

（因?yàn)槊鞔笮推髽I(yè)應(yīng)收的1110萬余元賬款是應(yīng)收特性，仍需要預(yù)繳增值稅30）

這時(shí)明大型企業(yè)賬目上預(yù)繳增值稅總金額90 30=120萬余元。8月可下降應(yīng)納稅款總金額55萬余元，做如下所示會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅55

貸：應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款55

經(jīng)上述賬務(wù)處理后，8月最初應(yīng)交稅金——預(yù)繳稅款=120-55=65萬余元。

房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)繳所得稅賬務(wù)處理

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)房產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)流程征繳所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號(hào))，有關(guān)未竣工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理事情中要求：開發(fā)企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)、修建的住房、商用房以及其它房屋建筑、附屬物、服務(wù)設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，則在未竣工前采用預(yù)購方法售賣的，其預(yù)購收益按預(yù)估計(jì)稅毛利率分季(或月)算出本期毛利潤，扣減有關(guān)的成本費(fèi)用、運(yùn)營應(yīng)交稅費(fèi)之后再記入本期應(yīng)納稅額，待開發(fā)產(chǎn)品清算計(jì)稅成本后再進(jìn)行調(diào)節(jié)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅一般核算方法按應(yīng)收帳款當(dāng)期的本年利潤扣減成本費(fèi)用及稅金計(jì)算交納企業(yè)所得稅。能作如下所示賬務(wù)處理，借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸“存款”。房產(chǎn)開發(fā)商品竣工后，公司需及時(shí)測(cè)算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入，與此同時(shí)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，通過納稅調(diào)整測(cè)算出企業(yè)所得稅體現(xiàn)在本年利潤中，借“企業(yè)所得稅”，貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差值一部分交納企業(yè)所得稅時(shí)，借“企業(yè)所得稅”，貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差值一部分交納企業(yè)所得稅時(shí)，借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸“存款”。

對(duì)沒有達(dá)到收入確認(rèn)條件的應(yīng)收帳款相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅體現(xiàn)在應(yīng)交稅金欄，用負(fù)值表明。若房地產(chǎn)開發(fā)商在計(jì)算企業(yè)所得稅依照可低扣暫時(shí)性差異來確定對(duì)于未來期內(nèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅數(shù)額的危害，小編認(rèn)為對(duì)預(yù)繳稅款的企業(yè)所得稅確定為遞延所得稅財(cái)產(chǎn)，并用“延遞稅金—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”學(xué)科，交納時(shí)齊上，只不過是在年尾對(duì)沒有達(dá)到收入確認(rèn)條件的應(yīng)收帳款相對(duì)應(yīng)的已繳納的企業(yè)所得稅，從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”學(xué)科轉(zhuǎn)到“延遞稅金—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”學(xué)科，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目里的“延遞稅金”的借貸方。賬務(wù)處理如下所示，借“延遞稅金——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”，貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

地產(chǎn)商預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理普遍不正確及提議處理方法前文闡述了聯(lián)接的三個(gè)實(shí)例，每一個(gè)的案例提議處理方法也介紹了，大家對(duì)于還有其他的疑惑的，可點(diǎn)擊對(duì)話框聯(lián)系我們的在線教師答疑解惑，我們將要認(rèn)真為你服務(wù)，大量最新資訊，敬請(qǐng)期待的升級(jí)！