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子公司減資母公司賬務(wù)處理

公司擁有對全資子公司項目投資后，如果把對分公司一部分股權(quán)出售，但售賣后依然保存對子公司管控權(quán)，售賣股份買賣交易區(qū)別總公司個別報表與合并財務(wù)報表：

（一）個別報表

從總公司個別報表視角，可作為處理長期股權(quán)投資的處置，確定處置損益。

（二）合并報表

總公司在沒有缺失管控權(quán)的情形下一部分處理對子公司長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處理合同款與處理長期股權(quán)投資相匹配具有分公司自選購日或合拼日逐漸不斷計算出來的資產(chǎn)總額的差值理應(yīng)記入資本公積金（股本溢價）。資本公積金假如不足沖的，應(yīng)沖減其他綜合收益。

除此之外，中國證監(jiān)會財務(wù)部對于此事問題回答是：《會計問題征詢函—減資得到的資金應(yīng)計入什么科目》函復(fù)。經(jīng)研究決定，現(xiàn)回應(yīng)如下所示： 依據(jù)《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理問題的復(fù)函》(財務(wù)會計便[2009]14號)相關(guān)精神實質(zhì)，上市企業(yè)在沒有缺失管控權(quán)的情形下一部分處理對子公司長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處理合同款與處理長期股權(quán)投資相匹配具有分公司資產(chǎn)總額的差值理應(yīng)記入其他綜合收益。

實例

【實例】A公司2015年初購買乙企業(yè)80%的股權(quán)，初期成本費為5000萬，當(dāng)日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為6000萬余元，2015年全年度完成公允價值純利潤500萬余元，2016年初甲公司出售了乙企業(yè)10%的股權(quán)，市場價為800萬余元。

【會計賬務(wù)處理分析】

（1）A公司個別報表角度賬務(wù)處理

2016年初處理股權(quán)投資基金時：

借：存款800

貸：長期股權(quán)投資625

長期投資175

（2）合并財務(wù)報表角度賬務(wù)處理

①先向當(dāng)時80%股權(quán)應(yīng)追朔的會計分錄追調(diào)

借：長期股權(quán)投資400（＝500×80%）

貸：盈余公積400（＝500×80%）

②按合拼視角，此買賣歸屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)權(quán)益交易，不可以作損益表：

借：存款800

貸：長期股權(quán)投資650（＝600＋50）

資本公積金150

（3）合并財務(wù)報表準(zhǔn)備工作

對比個別報表的賬務(wù)處理，需作如下所示調(diào)整分錄：

①對處理差值作如下所示調(diào)整會計分錄：

借：長期投資150

貸：資本公積金150

②補做別的會計分錄

借：長期股權(quán)投資375

長期投資25

貸：盈余公積400（＝500×80%）

子公司減資母公司賬務(wù)處理，前文融合企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定與中國證監(jiān)會財務(wù)部的回應(yīng)，及其實例給大家進(jìn)行了詳細(xì)介紹。提醒：上市企業(yè)在沒有缺失管控權(quán)的情形下一部分處理對子公司長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處理合同款與處理長期股權(quán)投資相匹配具有分公司資產(chǎn)總額的差值理應(yīng)記入其他綜合收益。