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付款關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息繳納預(yù)提所得稅

（一）利息費(fèi)用

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第三十八條、第一百一十九條、稅務(wù)[2008]121號(hào)文及其《辦法》的第九章里都牽涉到“利息費(fèi)用”這一專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條應(yīng)該是資產(chǎn)減弱稅務(wù)管理的最高原則問(wèn)題要求，而以上別的現(xiàn)行政策所涉及到的“利息費(fèi)用”的術(shù)語(yǔ)定義是一致的。

1.《辦法》第八十七條有明確規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所指的利息費(fèi)用包含直接和間接關(guān)系債權(quán)投資具體付款利息、評(píng)估費(fèi)、抵押費(fèi)和其它具備貸款利息特性費(fèi)用。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條將公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里的利息費(fèi)用分向金融業(yè)企業(yè)借款的利息費(fèi)用和向非金融機(jī)構(gòu)貸款的利息費(fèi)用各自明確了扣減的基本原則。它提到的“利息費(fèi)用”應(yīng)只指企業(yè)借款后依據(jù)借款協(xié)議應(yīng)收取的單純利息，不包括應(yīng)貸款而向他方收取的評(píng)估費(fèi)、抵押費(fèi)等。

（二）具體計(jì)提利息

針對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條、稅務(wù)[2008]121號(hào)文及其《辦法》的第九章提及“具體計(jì)提利息”是企業(yè)按照收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)記入經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi)利息。

（三）實(shí)際稅負(fù)

稅務(wù)[2008]121號(hào)文及其《辦法》第八十八條里都提及了“實(shí)際稅負(fù)”這一專業(yè)術(shù)語(yǔ)。但在兩個(gè)文檔中也沒(méi)有針對(duì)“實(shí)際稅負(fù)”的描述。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)的《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<中華共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶報(bào)告書(shū)>工作的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]114里的《對(duì)外投資情況表》（表八）中，關(guān)于“實(shí)際稅負(fù)”計(jì)算方法：

實(shí)際稅負(fù)比例＝具體交納的企業(yè)所得稅/應(yīng)納稅額

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資

公司直接或間接性從關(guān)聯(lián)企業(yè)所獲得的，必須還款本金和計(jì)提利息或需要以別的具備計(jì)提利息特性的形式給予償還的股權(quán)融資。

公司間接性從關(guān)聯(lián)企業(yè)所獲得的債權(quán)性投資，包含：

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)無(wú)關(guān)系第三方所提供的債權(quán)性投資

2.無(wú)關(guān)系第三方所提供的、由關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款擔(dān)保且具有法律責(zé)任的債權(quán)性投資；

3.別的間接性從關(guān)聯(lián)企業(yè)所獲得的具備債務(wù)實(shí)質(zhì)性的債權(quán)性投資。

（五）關(guān)系債資占比

關(guān)系債資占比＝本年度各月均值關(guān)系債權(quán)投資總和/本年度各月均值權(quán)益投資總和

在其中：

各月均值關(guān)系債權(quán)投資＝（關(guān)系債權(quán)投資月初賬面凈值＋月末賬面余額）/2

各月均值權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面凈值＋月末賬面余額）/2

《辦法》第八十六條規(guī)定，稅款上權(quán)益投資的賬面凈值應(yīng)按照如下所示方式明確：

權(quán)益投資為企業(yè)發(fā)展負(fù)債表所列出來(lái)的其他綜合收益額度。假如其他綜合收益低于資本公積（總股本）與資本公積金總和，則權(quán)益投資為資本公積（總股本）與資本公積金總和；假如資本公積（總股本）與資本公積金總和低于資本公積（總股本）額度，則權(quán)益投資為資本公積（總股本）額度。

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率扣減計(jì)算方式

（一）關(guān)聯(lián)性和合理化核查

1．公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款所發(fā)生的利息費(fèi)用不屬與企業(yè)獲得收益緊密相關(guān)的，不可以在抵扣。

2．針對(duì)合乎關(guān)聯(lián)性利息付款，應(yīng)做合理化和獨(dú)立交易原則的分析。這兒合理化的基本原則包含必須符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的相關(guān)規(guī)定，并且對(duì)于付款海外關(guān)聯(lián)企業(yè)利息付款必須符合獨(dú)立交易原則。不符合理性原則的關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用不可以在企業(yè)所得抵扣。

（二）資產(chǎn)減弱限定符合性審查

針對(duì)合乎關(guān)聯(lián)性和合理性原則的關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用，然后再進(jìn)行資產(chǎn)減弱限定條款符合性審查。合乎的那一部分可在企業(yè)所得抵扣。不符的一部分，依照向地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的部分向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的那一部分各自作出判斷，合乎法定條件的容許扣減，不符的不可以扣減。

1．規(guī)范債資占比

（1）金融機(jī)構(gòu)，為5：1

（2）其他公司，為2：1

2．不可扣減利息費(fèi)用

不可扣減利息費(fèi)用＝本年度具體付款的所有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息×（1－規(guī)范占比/關(guān)系債資占比）

3．不可扣減利息費(fèi)用的處理方式

禁止在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減的利息費(fèi)用，應(yīng)按實(shí)際付給各關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息占具體付給全部關(guān)聯(lián)企業(yè)利息總額比例，在各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)中間進(jìn)行分割。

（1）分給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)

公司如果可以依照稅收法律以及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定給予相關(guān)信息，并說(shuō)明有關(guān)買(mǎi)賣(mài)主題活動(dòng)合乎獨(dú)立交易原則，或單位的實(shí)際稅負(fù)不超過(guò)地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的，分給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的超標(biāo)準(zhǔn)利息費(fèi)用準(zhǔn)許扣減。不同時(shí)符合要求的，超標(biāo)準(zhǔn)一部分不可以扣減。

（2）分給海外關(guān)聯(lián)企業(yè)

直接和間接具體付給海外關(guān)聯(lián)企業(yè)利息應(yīng)視作分配股利分配，依照股利分配和利息各自適用所得稅率差補(bǔ)征所得稅，如已繳納的企業(yè)所得稅稅金超過(guò)按股利分配測(cè)算應(yīng)征入伍企業(yè)所得稅稅金，多出的一部分不予以出口退稅。

因而，針對(duì)中國(guó)住戶企業(yè)支付海外關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利率，具體有兩大類必須視作股利分配解決：不符獨(dú)立交易原則的部分合乎獨(dú)立交易原則不符資產(chǎn)減弱限制性條款的那一部分。

文中中涉及的付款關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息繳納預(yù)提所得稅及其計(jì)算方式，你們可以細(xì)細(xì)看一下，日常工作上必須具體情況具體分析，具體問(wèn)題具體分析。有關(guān)這些問(wèn)題今天我們就梳理這么多了，要是你對(duì)于此事有興趣，能來(lái)網(wǎng)站學(xué)習(xí)培訓(xùn)。