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付款關聯(lián)企業(yè)貸款利息繳納預提所得稅

（一）利息費用

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》的第三十八條、第一百一十九條、稅務[2008]121號文及其《辦法》的第九章里都牽涉到“利息費用”這一專業(yè)術語。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條應該是資產(chǎn)減弱稅務管理的最高原則問題要求，而以上別的現(xiàn)行政策所涉及到的“利息費用”的術語定義是一致的。

1.《辦法》第八十七條有明確規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所指的利息費用包含直接和間接關系債權投資具體付款利息、評估費、抵押費和其它具備貸款利息特性費用。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條將公司在日常經(jīng)營活動里的利息費用分向金融業(yè)企業(yè)借款的利息費用和向非金融機構貸款的利息費用各自明確了扣減的基本原則。它提到的“利息費用”應只指企業(yè)借款后依據(jù)借款協(xié)議應收取的單純利息，不包括應貸款而向他方收取的評估費、抵押費等。

（二）具體計提利息

針對《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條、稅務[2008]121號文及其《辦法》的第九章提及“具體計提利息”是企業(yè)按照收付實現(xiàn)制標準記入經(jīng)濟成本、花費利息。

（三）實際稅負

稅務[2008]121號文及其《辦法》第八十八條里都提及了“實際稅負”這一專業(yè)術語。但在兩個文檔中也沒有針對“實際稅負”的描述。我國稅務質監(jiān)總局下達的《我國稅務質監(jiān)總局關于做好<中華共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來賬戶報告書>工作的通知》國稅發(fā)[2008]114里的《對外投資情況表》（表八）中，關于“實際稅負”計算方法：

實際稅負比例＝具體交納的企業(yè)所得稅/應納稅額

（四）關聯(lián)企業(yè)債權性投資

公司直接或間接性從關聯(lián)企業(yè)所獲得的，必須還款本金和計提利息或需要以別的具備計提利息特性的形式給予償還的股權融資。

公司間接性從關聯(lián)企業(yè)所獲得的債權性投資，包含：

1.關聯(lián)企業(yè)根據(jù)無關系第三方所提供的債權性投資

2.無關系第三方所提供的、由關聯(lián)企業(yè)貸款擔保且具有法律責任的債權性投資；

3.別的間接性從關聯(lián)企業(yè)所獲得的具備債務實質性的債權性投資。

（五）關系債資占比

關系債資占比＝本年度各月均值關系債權投資總和/本年度各月均值權益投資總和

在其中：

各月均值關系債權投資＝（關系債權投資月初賬面凈值＋月末賬面余額）/2

各月均值權益投資＝（權益投資月初賬面凈值＋月末賬面余額）/2

《辦法》第八十六條規(guī)定，稅款上權益投資的賬面凈值應按照如下所示方式明確：

權益投資為企業(yè)發(fā)展負債表所列出來的其他綜合收益額度。假如其他綜合收益低于資本公積（總股本）與資本公積金總和，則權益投資為資本公積（總股本）與資本公積金總和；假如資本公積（總股本）與資本公積金總和低于資本公積（總股本）額度，則權益投資為資本公積（總股本）額度。

關聯(lián)企業(yè)借款利率扣減計算方式

（一）關聯(lián)性和合理化核查

1．公司向關聯(lián)企業(yè)貸款所發(fā)生的利息費用不屬與企業(yè)獲得收益緊密相關的，不可以在抵扣。

2．針對合乎關聯(lián)性利息付款，應做合理化和獨立交易原則的分析。這兒合理化的基本原則包含必須符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的相關規(guī)定，并且對于付款海外關聯(lián)企業(yè)利息付款必須符合獨立交易原則。不符合理性原則的關聯(lián)企業(yè)利息費用不可以在企業(yè)所得抵扣。

（二）資產(chǎn)減弱限定符合性審查

針對合乎關聯(lián)性和合理性原則的關聯(lián)企業(yè)利息費用，然后再進行資產(chǎn)減弱限定條款符合性審查。合乎的那一部分可在企業(yè)所得抵扣。不符的一部分，依照向地區(qū)關聯(lián)企業(yè)收取的部分向海外關聯(lián)企業(yè)付款的那一部分各自作出判斷，合乎法定條件的容許扣減，不符的不可以扣減。

1．規(guī)范債資占比

（1）金融機構，為5：1

（2）其他公司，為2：1

2．不可扣減利息費用

不可扣減利息費用＝本年度具體付款的所有關聯(lián)企業(yè)貸款利息×（1－規(guī)范占比/關系債資占比）

3．不可扣減利息費用的處理方式

禁止在測算應納稅所得額時扣減的利息費用，應按實際付給各關聯(lián)企業(yè)貸款利息占具體付給全部關聯(lián)企業(yè)利息總額比例，在各個關聯(lián)企業(yè)中間進行分割。

（1）分給地區(qū)關聯(lián)企業(yè)

公司如果可以依照稅收法律以及實施細則的相關規(guī)定給予相關信息，并說明有關買賣主題活動合乎獨立交易原則，或單位的實際稅負不超過地區(qū)關聯(lián)企業(yè)的，分給地區(qū)關聯(lián)企業(yè)的超標準利息費用準許扣減。不同時符合要求的，超標準一部分不可以扣減。

（2）分給海外關聯(lián)企業(yè)

直接和間接具體付給海外關聯(lián)企業(yè)利息應視作分配股利分配，依照股利分配和利息各自適用所得稅率差補征所得稅，如已繳納的企業(yè)所得稅稅金超過按股利分配測算應征入伍企業(yè)所得稅稅金，多出的一部分不予以出口退稅。

因而，針對中國住戶企業(yè)支付海外關聯(lián)企業(yè)的借款利率，具體有兩大類必須視作股利分配解決：不符獨立交易原則的部分合乎獨立交易原則不符資產(chǎn)減弱限制性條款的那一部分。

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