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【一般納稅人銷戶時庫存產(chǎn)品必須繳稅嗎?】

答：依據(jù)《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關企業(yè)增值稅多個政策的通知》(稅務總局〔2005〕165號)第六條要求，一般納稅人銷戶或被撤銷輔導期一般納稅人資格，變?yōu)橐话慵{稅人時，其庫存商品未作進項稅轉出解決，其進項稅額轉出也不予出口退稅。因而，一般納稅人申請注銷時，庫存量未達到市場銷售不用補交企業(yè)增值稅。

【一般納稅人在公司注銷后的庫存商品處理辦法】

一般納稅人公司辦理注銷稅務登記時，假如企業(yè)銷項稅額金超過進項稅額金，而且按注銷公司的相關政策要求繳納企業(yè)增值稅后，公司也有存貨余額的，其存貨余額一部分應按照庫存商品的稅率測算補繳已抵扣的稅金，這是因為庫存商品在當時購入時其進項稅額金已進行了抵稅，降低了本期應交稅費，即然現(xiàn)有貨早已退出公司經(jīng)營管理主題活動，因此需要對前期已抵扣的進項稅額作出調(diào)整。

公司企業(yè)依規(guī)銷戶與此同時撤銷增值稅一般納稅人資質，表明公司將不會存續(xù)期，這時結算需要注意，公司對每一個資產(chǎn)包括庫存商品是怎樣處理，假如分給公司股東或投資人，則須視同銷售;假如無償贈送別人，則須視同銷售;假如已并沒有實用價值而丟棄或盤損，需作非正常損失，作進項稅轉出，補交稅費。

【實例】一般納稅人銷戶時庫存商品的進項稅怎樣處理

鐘稅官：

我企業(yè)為家具加工公司，增值稅一般納稅人，因為經(jīng)營不佳，企業(yè)股東會決定將企業(yè)進行銷戶。企業(yè)有意義150余萬元的庫存量家俱并未市場銷售，但增值稅進項稅額并沒有進項稅額轉出。請問我企業(yè)在銷戶時，這種庫存量家俱相對應的進項稅是否要作轉入解決?

王財務會計：

《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關企業(yè)增值稅多個政策的通知》(稅務[2005]165號)第六條要求：“一般納稅人銷戶或被撤銷輔導期一般納稅人資格，變?yōu)橐话慵{稅人時，其庫存商品未作進項稅轉出解決，其進項稅額轉出也不予出口退稅?！? 依據(jù)之上要求，一般納稅人公司申請注銷時，期末存貨相對應的進項稅額早已抵扣的，進項稅不用轉走，如果有未抵扣的進項稅額，稅務行政機關也不予以出口退稅。因而，你企業(yè)在銷戶時，庫存商品未作進項稅轉出解決。

【一般納稅人銷戶時，庫存商品或進項稅額轉出怎樣處理?】

一、庫存量有產(chǎn)品處理方法

1.賬目庫存量與實體庫存量不符合時，最先開展庫存產(chǎn)品匯總。假如賬目庫存量超過具體庫存量，表明有產(chǎn)品銷售不做賬，將賬目庫存金額超過實體庫存差值測算補交增值稅;假如賬目庫存量低于具體庫存量，表明有購進貨物不做賬，應先貨品退給銷售方。

2.賬目庫存量與實體庫存量相符合時，依據(jù)《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局有關企業(yè)增值稅多個問題的通知》(稅務總局〔2005〕165號)第六條要求，一般納稅人銷戶時，其庫存商品不當作進項稅轉出解決，其進項稅額轉出也不予以出口退稅。換句話說，當賬目庫存量與實體庫存量相符合的時候不補交增值稅，由于，“應交稅金——銷項稅”會計分錄借貸方體現(xiàn)“銷項稅”、“進出口退稅”、“進項稅轉出”等相關信息，未作進項稅轉出解決便是不補交增值稅。

二、庫存量無產(chǎn)品但是進項稅額轉出處理方法

1.期末留抵稅額主要是因為今天進項稅超過今天銷項稅所形成的。要是沒有庫存量，期終依舊有進項稅額轉出，緣故有二：其一，市場價小于成本費市場銷售，其二，銷售產(chǎn)品不計入收益，但銷售費用已結轉成本。

2.處理方法。假如是因管理不當導致市場價小于成本費市場銷售，庫存商品可作為資產(chǎn)損失專項申報，在營業(yè)外收入稅前列支，進項稅額轉出做進項稅轉出;

假如是銷售市場原因導致市場價小于成本費市場銷售，依據(jù)稅務〔2005〕165號文件規(guī)定，進項稅額轉出不予以出口退稅。假如歸屬于銷售產(chǎn)品不計入收益，但銷售費用已結轉成本，應進行無票收入解決，補交增值稅，歸屬于偷稅的按征收管理法要求懲罰。

【一般納稅人變?yōu)橐话慵{稅人后的庫存商品處理辦法】

按稅收優(yōu)惠政策要求，年應征入伍增值稅銷售額在符合180萬元以上從業(yè)貨品批發(fā)價或零售的小規(guī)模納稅人和年應征入伍增值稅銷售額在符合100萬元以上從業(yè)貨品生產(chǎn)或給予應稅服務的小規(guī)模納稅人，應劃撥為一般納稅人公司進行監(jiān)管。

在劃撥時，假如一般納稅人有存貨余額的，因為一般納稅人不具備增值稅發(fā)票的所有權，而劃撥后一般納稅人購進貨物的進項稅額還可以抵稅，因而原一般納稅人所依庫存商品購入價稅合計額度到稅務行政機關辦事窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按照政策要求繳稅，新劃撥的一般納稅人公司可將所取得的稅務行政機關設立的增值稅發(fā)票上注明的企業(yè)增值稅款開展抵稅。