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公司利潤操縱方式

公司財務(wù)會計報表是綜合體現(xiàn)一定時間經(jīng)營情況、經(jīng)營業(yè)績及其經(jīng)營情況變化的書面文檔，編制和給予財務(wù)會計報表的根本目的，就是為了做到公共資源的合理布局。因而，目前和潛在的投資人、債務(wù)人、政府部門以及組織都會要求公司提供的財務(wù)會計報表可以真正、公允價值地體現(xiàn)公司的經(jīng)營情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)管理人員為了實(shí)現(xiàn)獲得非法利益的效果而故意裝飾財務(wù)會計報表，通過一些方法去進(jìn)行利潤操縱。本論文就嘗試對于企業(yè)比較常見的利潤操縱方式給予簡單會計分析，進(jìn)而對公司提供的財務(wù)信息有一個更為保持清醒、清晰的認(rèn)識。

1、根據(jù)掛帳解決開展利潤操縱按新會計制度要求，公司存在的該解決費(fèi)用，需在本期馬上解決并記入損益表。

但一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤操縱的效果特別是為了能讓本期贏利，則有意不遵守規(guī)則，根據(jù)掛帳等形式減少當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤的目的。

1.1應(yīng)收帳款特別是三年以上的應(yīng)收帳款長期性掛帳。應(yīng)收帳款是公司因銷售商品、勞務(wù)及其它緣故，需向購料方或接收勞務(wù)公司的部門支付的賬款，因這是公司的產(chǎn)品銷售都是公司的主營，因而，一般而言，應(yīng)收帳款能不能取回，對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生影響。但是對于三年以上的應(yīng)收帳款，取回的概率很小，按照規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)到壞賬提前準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益。假如按照規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~損失得話，有些人曾測算過，1997年深滬股上市企業(yè)虧本數(shù)會由42家改成114家，虧損面會由5.2％擴(kuò)張至14％。不難看出，應(yīng)收帳款對利潤的危害巨大。在現(xiàn)實(shí)生活中也有那樣一種情況，即公司為了虛增銷售額的需求而虛造應(yīng)收帳款，因而，針對因?yàn)?應(yīng)收帳款"學(xué)科而造成的利潤操縱一定要造成特殊的留意。

1.2等待處理經(jīng)濟(jì)損失長期掛賬。這類損害主要是因?yàn)楸酒谀愁愒蛞鸬?，需在本期解決，但是若有心沒有在本期解決，使當(dāng)期費(fèi)用降低，以達(dá)到虛增利潤之實(shí)際效果。

1.3在建項(xiàng)目長期性掛帳。這主要表現(xiàn)在絕大多數(shù)公司在自主修建固資時，都是會對外開放一部分融進(jìn)資產(chǎn)。而貸款需按時計提利息，按企業(yè)會計制度要求，這一部分借款利率在在建項(xiàng)目并沒有申請辦理峻工辦理手續(xù)以前應(yīng)給予遞延所得稅。假如企業(yè)在建項(xiàng)目竣工了且不開展峻工預(yù)算，那樣貸款利息就能記入在建項(xiàng)目成本費(fèi)，從而使得當(dāng)期費(fèi)用降低（銷售費(fèi)用降低），另一方面又能夠少提折舊費(fèi)，這樣就能從兩方面來虛增利潤。1.4該攤花費(fèi)不攤。針對企業(yè)而言，攤銷費(fèi)和遞延資產(chǎn)實(shí)際上就是已經(jīng)發(fā)生了的一項(xiàng)花費(fèi)，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)攤?cè)胂嚓P(guān)學(xué)科，計入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了能某類目地少攤、甚至不攤。

2、根據(jù)折舊費(fèi)方法變動控制盈利公司對固資準(zhǔn)確地計提折舊，對測算生產(chǎn)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）、測算損益表也將造成深遠(yuǎn)影響。

在危害計提折舊的影響因素中，折舊費(fèi)的數(shù)量、固資的凈殘值二項(xiàng)指標(biāo)值還很容易明確，但固資使用期限的明確上卻比較難掌握。實(shí)際上，累計折舊除有形磨損外也有無形磨損，并且企業(yè)及領(lǐng)域不一樣，損壞狀況也有所不同，因而，公司通常有充足的原因變動累計折舊方法。比如某企業(yè)從1995年起對累計折舊由加速折舊法改成一般折舊費(fèi)法。折舊方法變更后，貶值率綜合性降低3％，折舊方法變動增大的息稅前利潤可能約966萬余元。實(shí)際上公司的主營是生產(chǎn)制造家用冰箱，電冰箱的更新?lián)Q代比較快，從準(zhǔn)確地測算損益表而言，家用冰箱生產(chǎn)流水線應(yīng)用折舊方法來較為真切地體現(xiàn)固資的消耗情形。除此之外該企業(yè)1995年銷售退回2400萬余元未能當(dāng)初記帳，造成銷售利潤虛增約265萬余元。之上二項(xiàng)虛增利潤總和1231萬余元，略大當(dāng)初資產(chǎn)總額1214萬余元。換句話說，該企業(yè)如在1995年不變動累計折舊方式，并將銷售退回按企業(yè)會計制度要求記帳得話，企業(yè)當(dāng)初則虧本毫無疑問。與此同時，變動累計折舊方法只能危害營業(yè)利潤卻也不會影響應(yīng)納稅額盈利。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法律確認(rèn)收入和費(fèi)用特征和規(guī)范不一樣。稅收法律對各種累計折舊另有規(guī)定，公司減少貶值率只能提升營業(yè)利潤也并不會提升應(yīng)納稅額盈利，對于企業(yè)現(xiàn)金流都不會造成影響。

3、根據(jù)非經(jīng)常性收入開展利潤操縱

3.1相關(guān)業(yè)務(wù)盈利相關(guān)業(yè)務(wù)是公司在運(yùn)營過程中所發(fā)生的一些零星的收入支出業(yè)務(wù)流程，相關(guān)業(yè)務(wù)不屬公司的重要生產(chǎn)經(jīng)營活動，但對于一些公司來說，它對于企業(yè)整體盈利的奉獻(xiàn)確實(shí)有"一錘定千斤頂"的功效。例如吉輕工業(yè)，1997年主營業(yè)務(wù)虧本4292萬余元，可"幸運(yùn)"是指，它在1997年內(nèi)企業(yè)兼并了長春市輕工行業(yè)鑄造廠，該廠于1997年11月展開了一項(xiàng)土地資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，純利潤達(dá)5198萬余元，吉輕工業(yè)也就此當(dāng)初轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)回報率做到10.3%.

3.2長期投資在我國項(xiàng)目投資規(guī)則將項(xiàng)目投資界定為：公司為根據(jù)分派來提高資本，或者是為謀取其他利益，而將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他部門所取得的另一項(xiàng)財產(chǎn)。因而，項(xiàng)目投資一般是公司的一部分財產(chǎn)轉(zhuǎn)至其他部門應(yīng)用，根據(jù)其他部門應(yīng)用投資人資金投入的財產(chǎn)創(chuàng)造出來的經(jīng)濟(jì)效益后分派所取得的，或者利用項(xiàng)目投資改進(jìn)商貿(mào)關(guān)聯(lián)等做到獲得權(quán)益的目地。自然，在金融市場上來投資所獲得的盈利實(shí)際是對購買證劵的投資人花費(fèi)的全部資金的再次分配得到的結(jié)果，具體表現(xiàn)為價格比收益，以便資本利得。但公司通常運(yùn)用長期投資使其變成遮蓋虧損的重要途徑。比如四川峨鐵，1997年開展個人股出讓，以每一股3.1元價錢賣出1000億港元"樂山電力"個人股，使之當(dāng)初扭虧增盈，每股凈資產(chǎn)為0.007元

3.3關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的營業(yè)外收支凈收益關(guān)聯(lián)方交易就是指存有關(guān)聯(lián)性的個體經(jīng)濟(jì)間的銷貨業(yè)務(wù)流程。假若關(guān)聯(lián)方交易以市場價做為買賣交易定價原則，則也不會對買賣交易彼此造成出現(xiàn)異常危害。而實(shí)際上，有的公司的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施了協(xié)議書市場定價標(biāo)準(zhǔn)，市場定價多少一定程度上在于企業(yè)的必須，促使盈利在關(guān)聯(lián)企業(yè)中間遷移。比如，1997年廣電股份1.13億的其他業(yè)務(wù)收入主要來源于兩個：一是土地規(guī)劃補(bǔ)助4000萬余元；二是把它控股子公司上海市音頻器材廠有償服務(wù)轉(zhuǎn)讓給自己國家股控股股東上海廣電（集團(tuán)公司）有限責(zé)任公司，智商情商商議市場價9414萬余元，從而使得廣電股份得到純收益7960萬余元。因而，在注冊會計并對開具的財務(wù)審計報告中明確提出：此項(xiàng)業(yè)務(wù)流程雖早已產(chǎn)權(quán)交易所公證，但沒有經(jīng)過資產(chǎn)報告評估確定使用價值，并強(qiáng)調(diào)該項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易并對1997年損益表形成了深遠(yuǎn)影響。

3.4調(diào)節(jié)以前年度損益在資產(chǎn)負(fù)債表中，"之前年度損益調(diào)整"這一學(xué)科體現(xiàn)的是公司調(diào)節(jié)以前年度損益事宜但對本年利潤產(chǎn)生的影響額。因而，一些公司也會因此"置之死地而后生".比如耀華玻璃在1997年度發(fā)生銷售業(yè)績比較嚴(yán)重山體滑坡，資產(chǎn)總額只有143萬余元。但本年利潤中，出現(xiàn)了達(dá)到3434萬元之前年度損益調(diào)整。對于此事企業(yè)也給予足夠的表述：依據(jù)政府財政的有關(guān)文件對一部分承擔(dān)學(xué)科進(jìn)行清洗。一是"玻璃熔窯之一九機(jī)窯停工清除，不會有升級及設(shè)備大修難題"，審核批準(zhǔn)將之前年度"沖減的熔窯復(fù)置金扣減清除費(fèi)用賬戶余額1180萬余元沖回"；二是依據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，"企業(yè)不能償還的財政局授權(quán)委托貸款利率就近銷賬，所以將之前年度已記入銷售費(fèi)用應(yīng)銷賬貸款利息作出調(diào)整，計1574萬余元"；三是"因1997年度企業(yè)經(jīng)營效率較差，結(jié)合公司統(tǒng)一施行的是工效掛鉤方法，按年尾行政機(jī)關(guān)結(jié)算薪水下幅額適當(dāng)調(diào)整下幅薪水，調(diào)節(jié)之前年度總計計提效益工資計680萬余元。"3.5補(bǔ)貼收入在市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，很多當(dāng)?shù)卣疄榱朔乐巩?dāng)?shù)氐纳鲜衅髽I(yè)喪失珍貴的上市資格，也常常應(yīng)用"看得見的手"，對上市公司開展補(bǔ)貼和協(xié)助，一些公司也由此獲得高額補(bǔ)助而完成了扭虧為盈總體目標(biāo)。比如，南通機(jī)床1997年得到補(bǔ)貼收入1088萬余元，是資產(chǎn)總額的5.6倍，中含有已支付的增值稅退稅收益、安裝貧困家庭企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)助、地區(qū)企業(yè)所得稅已退抵征、借款銀行存款利息銷賬等相關(guān)信息。

4、根據(jù)變動長期投資核算方法開展利潤操縱

4.1公司向外開展長期股權(quán)投資，一般使用兩種方式計算長期投資：一是成本法；一是權(quán)益法。公司所持有的長期股權(quán)投資，在以下前提下應(yīng)使用成本法核算：（1）創(chuàng)投企業(yè)對被投資單位無操縱、無共同控制且沒有深遠(yuǎn)影響；（2）不打算長期投資被投資單位的股權(quán)；（3）被投資單位在嚴(yán)格約束條件下運(yùn)營，其向創(chuàng)投企業(yè)轉(zhuǎn)移資金能力受限制。

4.2當(dāng)創(chuàng)投企業(yè)對被投資單位具備操縱、共同控制或深遠(yuǎn)影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)使用權(quán)益法核算。但實(shí)際上一些企業(yè)卻觸犯法律法規(guī)、法規(guī)的規(guī)定，肆無忌憚變動長期投資核算方法，從而達(dá)到控制盈利的目地。比如某企業(yè)1996年對深圳市光大銀行木料有限公司的長線投資持有股份為7.31％，遠(yuǎn)沒有達(dá)到那時候相關(guān)企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，對被投資單位擁有25％之上股份時方能夠以權(quán)益法核算長線投資。因而，對被投資單位擁有7.31％的股權(quán)并不符選用權(quán)益法的前提條件，企業(yè)對被投資單位也未解鎖運(yùn)營管控權(quán)。但當(dāng)初該企業(yè)則對長期投資的核算方法由成本法改成權(quán)益法，造成本期長期投資提升687萬余元。1996年其主營業(yè)務(wù)利潤原是高額虧本，可因?yàn)樵摃嫼怂惴椒ㄗ儎雍推渌４媸乱颂撛龅氖找?，居然最后變虧為盈。將長期性長期投資核算方法由成本法改成權(quán)益法，創(chuàng)投企業(yè)就能依照占被投資企業(yè)股權(quán)份額計算長期投資（就是事實(shí)上并沒有紅利所得）。與此同時，企業(yè)所得稅法乃是依據(jù)創(chuàng)投企業(yè)是不是從被投資企業(yè)分到收益及紅利是多少來繳稅的。因而，在被投資企業(yè)贏利的情形下，將長期投資核算方法由成本法改成權(quán)益法，一方面能夠虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻不必給這些提升的收益交納企業(yè)所得稅，真的是一舉兩得，聚財張弛有度。

5、其他方式的利潤操縱

5.1存貨計價不合理公司對存貨的成本計算若選用不恰當(dāng)?shù)霓k法或隨意平攤存貨的成本，就有可能減少銷售費(fèi)用，提升利潤總額。如按定額成本法測算生產(chǎn)成本，應(yīng)該把定額成本與計劃成本的差別，按比例分配在期終在商品、庫存量成品和今天銷售商品之間平攤，但有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤操縱的效果，定額成本差別只能在期終在商品和庫存商品中間平攤，今天銷售商品不平攤商品定額成本差別，以達(dá)到虛增今天盈利的目地。也有一些公司隨意更改庫存商品傳出核算方法，當(dāng)在物價飛漲的前提下，把加權(quán)平均法改成先進(jìn)先出法，以求做到虛高今天盈利的實(shí)際效果。甚至有，有意虛造庫存商品，或瞞報庫存商品的緊缺或損壞。

5.2花費(fèi)隨意延遞如把當(dāng)期的銷售費(fèi)用和期間費(fèi)用列入遞延資產(chǎn)，以達(dá)到降低當(dāng)期費(fèi)用以開展利潤操縱。

5.3對外開放債務(wù)的不合理測算一些企業(yè)根據(jù)對外開放借款在本期漏計、少計或不計入利息支出或者少估應(yīng)對費(fèi)用等方式來瞞報真正經(jīng)營情況。

5.4非真正銷售額一些企業(yè)根據(jù)搞混會計年度，把下一期銷售額提早記入本期，或不正確應(yīng)用會計法規(guī)，將非銷售額列入銷售額，或虛增產(chǎn)品銷售等方式，來提高今天盈利從而達(dá)到利潤操縱的目的。

6、結(jié)語總的來說，即然公司有充足空間來控制盈利，因而，針對財務(wù)會計報表的用戶而言，不但需看本年利潤的信息，并且需看盈利的計算步驟；不但需看盈利的總數(shù)，并且需看盈利的品質(zhì)。

6.1剖析收益與盈利相互關(guān)系。從利潤表中的一些數(shù)據(jù)信息，檢測公司盈利能力與經(jīng)營業(yè)績。如果在主營業(yè)務(wù)盈利除于主營業(yè)務(wù)收益，可得到公司的主營業(yè)務(wù)毛利率，凡相對較高的，表明公司的主營業(yè)務(wù)有很高的得盈水平，能抵擋經(jīng)濟(jì)周期與經(jīng)營風(fēng)險，公司的成本低，獲利能力高，運(yùn)營有策；亦如，主營業(yè)務(wù)盈利除于總收益，貼近1的，表明公司主要業(yè)務(wù)的"主體作用".標(biāo)值避開1的，就證明企業(yè)所屬行業(yè)欠缺經(jīng)濟(jì)效益。超過1的，表明出現(xiàn)了其他業(yè)務(wù)流程、長期投資的虧本或營業(yè)外收支不抵。

6.2剖析財務(wù)指標(biāo)分析。如取速動資產(chǎn)數(shù)除營業(yè)利潤數(shù)得到現(xiàn)金比率，從速動資產(chǎn)減掉庫存商品后除于營業(yè)利潤得到流動比率，能夠剖析公司短期償債能力指標(biāo)與流通性，一般地說，以現(xiàn)金比率貼近2，流動比率貼近1最合適；以純利潤各自除于資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、能夠得到企業(yè)的財產(chǎn)奉獻(xiàn)與凈產(chǎn)回報率，進(jìn)而體現(xiàn)企業(yè)真正意義上的升值空間。

6.3加強(qiáng)對公司財務(wù)信息時間序列分析的技術(shù)研究。利潤操縱是運(yùn)用了財務(wù)會計計入制成的特性，但長時間內(nèi)，有一些利潤操縱方式將喪失效應(yīng)，如延遲確定花費(fèi)必定造成下一期花費(fèi)上升；提前確認(rèn)收入和收益就會引發(fā)下一期收入和利潤減少。因而擴(kuò)張信息內(nèi)容觀察到的時間段就可變小利潤操縱的應(yīng)用空間。

6.4測算調(diào)整后的每股公積金：調(diào)整每股公積金＝本年度末股東權(quán)利-不良貸款本年度末優(yōu)先股數(shù)量在其中不良貸款為：三年以上的應(yīng)收帳款、攤銷費(fèi)、遞延資產(chǎn)及等待處理經(jīng)濟(jì)損失。這類測算代表著截至匯報期終，對可能出現(xiàn)的潛在性損害所有視作損害，從股東權(quán)利中扣以求取基本上體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際情況的凈資產(chǎn)額，以判定企業(yè)經(jīng)營效益的明暗和差別。

6.5融合應(yīng)用現(xiàn)流表展開分析?，F(xiàn)流表是支付現(xiàn)金的注入和排出體現(xiàn)公司在一定時間段內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動和融資活動動態(tài)化狀況，體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流入和排出的全景。根據(jù)現(xiàn)流表可以表明公司一定時間段內(nèi)現(xiàn)錢注入和流出緣故；可以表明公司的償債能力指標(biāo)和付款股利分配能力；可以剖析企業(yè)規(guī)劃獲得資金的水平；也可以剖析公司投資和理財主題活動對經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營情況產(chǎn)生的影響。

6.6留意、閱讀文章注冊會計的財務(wù)審計報告，通過學(xué)習(xí)財務(wù)審計報告，能夠了解注冊會計對于企業(yè)年度會計報表公開發(fā)表審計報告意見，如發(fā)布非標(biāo)的無保留審計報告意見，則需要造成當(dāng)心，關(guān)心可能出現(xiàn)的利潤操縱。

累計折舊 企業(yè)融資 銷售退回 財務(wù)會計報表 本年利潤