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行政單位拍賣汽車稅務(wù)怎么處理

《關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》指出,對于現(xiàn)有公車采用公開招標(biāo)評估、拍賣機構(gòu),通過公開拍賣等方式公開處置.對于公車處置收入,扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫.事業(yè)單位、國有企業(yè)和國有金融企業(yè)車輛處置收入,按國家有關(guān)財務(wù)管理制度執(zhí)行.

1.增值稅處理

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動中,按照預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或上級機關(guān)收到的各項撥款,這些收入不需要納稅.

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定,"有償性"是繳稅的前提.這次公車改革不僅僅是我們?nèi)粘Ｋf的"銷售使用過的固定資產(chǎn)"那么簡單,國家沒有出臺公車改革的具體細則,我們需要分清情況,區(qū)別處理,不可一刀切.

例如,《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對拍賣和變價處理公務(wù)用車征收增值稅有關(guān)問題的通知》(云國稅發(fā)〔2000〕217號)第一條規(guī)定,財政撥款的行政事業(yè)在車輛改革收繳拍賣或其他原因變價處理摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車,收入全部上繳財政的不征收增值稅.第二條規(guī)定,將以上收入返回或收入屬于原車輛所在單位的,應(yīng)按規(guī)定征收增值稅.此外,《深圳市直機關(guān)公務(wù)用車改革車輛拍賣辦法》規(guī)定,車改車輛拍賣收入收繳國庫,買受人必須在拍賣成交后3個工作日內(nèi)全額支付成交價款、拍賣傭金、增值稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加.

參照以上幾個地方規(guī)定,由于這次公車改革的主體基本為黨政機關(guān)等非營利的行政事業(yè)單位,如果拍賣收入足額繳入財政國庫,個人認(rèn)為可以參照云南國稅局的規(guī)定,不需要繳納增值稅.而對于買受人承擔(dān)的稅費,各省市執(zhí)行不一,若拍賣收入不直接足額上繳財政,公車處置收入應(yīng)扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫.

對于車改拍賣收入,若符合繳納增值稅條件的,應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定,按照簡并和統(tǒng)一增值稅征收率計算繳納,即將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%.拍賣公車,應(yīng)該參照納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)或者納稅人銷售舊貨處理,即銷售額=含稅銷售額÷(1+3%),應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

2.所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入.其中,第三項是兜底條款,其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入,應(yīng)從應(yīng)稅收入中排除.由于黨政機關(guān)、行政事業(yè)單位等不以營利活動為目的單位,其收入的形式主要靠財政撥款,對這類單位取得的非營利性收入征稅沒有實際意義.所以,企業(yè)所得稅對于公車拍賣的處理思想與增值稅相同.

公車拍賣的會計處理

根據(jù)公車改革方案,公車拍賣收入屬于行政事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳款項,不計入行政事業(yè)單位收入.

(一)拍賣公車資產(chǎn)的會計處理

1.事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定

《事業(yè)單位財務(wù)制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》均自2013年1月1日起實施.這些文件中,最大的變化就是將"固定基金"修訂為"非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)",購入固定資產(chǎn)分錄為:借記"固定資產(chǎn)"科目;貸記"非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)科"科目.

新事業(yè)單位財務(wù)制度引入"折舊"因素,適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定,確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊,計提修購基金的事業(yè)單位不得計提折舊.同時,《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財會〔2013〕2號)規(guī)定,對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊,借記"非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)"科目;貸記"累計折舊"科目.

公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時:借記"待處置資產(chǎn)損溢"科目、"累計折舊"科目;貸記"固定資產(chǎn)"科目.同時,借記"非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)"科目;貸記"待處置資產(chǎn)損溢"科目.

2.行政單位相關(guān)規(guī)定

自2014年1月1日起全面施行的新《行政單位會計制度》(財庫〔2013〕218號)第二十二條規(guī)定,行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊,由財政部另行規(guī)定;按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的.計提折舊沖減相關(guān)凈資產(chǎn),借記"資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)"科目;貸記"累計折舊"科目.

購入不需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理為:借記"固定資產(chǎn)"科目;貸記"資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)"科目.

公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時的會計處理為:借記"待處置資產(chǎn)損溢"科目、"累計折舊"科目;貸記"固定資產(chǎn)"科目.同時,借記"資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)"科目;貸記"待處置資產(chǎn)損溢"科目.

(二)拍賣公車收入的會計處理

1.收到"應(yīng)繳財政專戶款"時:

借:庫存現(xiàn)金(銀行存款)

貸:應(yīng)繳財政專戶款--按收費項目設(shè)置明細賬

上繳財政專戶時:

借:應(yīng)繳財政專戶款--按收費項目設(shè)置明細賬

貸:庫存現(xiàn)金(銀行存款)

2.執(zhí)收單位開具繳款書,交款單位直接將款項交入國庫或財政專戶的:

借:應(yīng)繳財政專戶款--已繳財政專戶

貸:應(yīng)繳財政專戶款--應(yīng)繳財政專戶.

案例

2014年7月25日,經(jīng)財政部門批準(zhǔn),某行政單位拍賣一輛九成新的超標(biāo)小汽車,成交價為22萬元,該車固定資產(chǎn)賬面原值為26萬元,已提折舊3萬元.根據(jù)"網(wǎng)絡(luò)拍賣某市直單位公務(wù)用車公告",拍賣成交后,買受人須在成交之日起3日內(nèi)將成交價款和傭金匯入拍賣公司指定賬戶,并將成交價款全部上繳國庫.該單位適用新《行政單位會計制度》(單位:萬元)

會計處理如下:

(1)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原值

借:待處置資產(chǎn)損溢 23

累計折舊 3

貸:固定資產(chǎn) 26

同時:

借:資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn) 23

貸:待處置資產(chǎn)損溢 23

(2)拍賣收入?yún)R入國庫

借:應(yīng)繳財政專戶款--己繳財政專戶 22

貸:應(yīng)繳財政專戶款--應(yīng)繳財政專戶 22.

行政單位拍賣汽車稅務(wù)怎么處理上文已經(jīng)從增值稅處理和所得稅處理兩個方面做了詳細解析,同時還講到了公車拍賣的會計處理,并以案例分析為輔助幫助大家更好的理解記憶,大家如果還有什么不明白的都可以到我們網(wǎng)站在線提問.