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引言：根據(jù)國(guó)家對(duì)公務(wù)員“薪水、薪金所得”個(gè)人所得稅是有特別政策優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定，為大家介紹國(guó)家公務(wù)員工資薪酬個(gè)稅計(jì)算方式。

一、有關(guān)政策

(一)增值稅免稅政策優(yōu)惠

1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(通稱《個(gè)人所得稅法》)第四條第一款第三項(xiàng)、第七項(xiàng)要求：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一要求發(fā)送給的補(bǔ)助、補(bǔ)貼及機(jī)關(guān)人員的安置費(fèi)、退職費(fèi)、退休金、退休薪水、退休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)稅。

2、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈繳納個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))要求：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、旅差費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、擾亂公共秩序員工資規(guī)章制度未列入標(biāo)準(zhǔn)工資總額的補(bǔ)助、補(bǔ)貼差值和家屬成員農(nóng)副產(chǎn)品補(bǔ)助不繳納個(gè)人所得稅。

3、《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金相關(guān)個(gè)稅政策的通知》(稅務(wù)[2006]10號(hào))要求：個(gè)人和單位先后在不得超過(guò)員工自己上一年度月平均收入12%幅度內(nèi)具體存繳的公積金，可在本人應(yīng)納稅額中扣。本人具體領(lǐng)(支)取原提存的最基本養(yǎng)老金、基本上醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)金和公積金時(shí)，免征個(gè)稅。

4、《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)生育保險(xiǎn)和生育醫(yī)療費(fèi)相關(guān)個(gè)稅政策的通知》(稅務(wù)[2008]8號(hào))要求：懷孕女性依照縣級(jí)以上人民政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂的生育險(xiǎn)方法所取得的生育保險(xiǎn)、生育醫(yī)療費(fèi)或其它歸屬于生育險(xiǎn)屬性的補(bǔ)貼、補(bǔ)助免征個(gè)稅。

5、《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和房屋租賃相關(guān)稅款政策的通知》(稅務(wù)[2008]24號(hào))要求：對(duì)于個(gè)人按《廉租住房保障辦法》(住建部等9部委局令第162號(hào))要求所取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)稅。

6、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)共產(chǎn)黨共產(chǎn)黨員繳納搶險(xiǎn)救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”在個(gè)稅前扣減問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]60號(hào))要求：黨員個(gè)人根據(jù)基層黨組織繳納的搶險(xiǎn)救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，可在個(gè)稅抵扣。

7、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人向地震災(zāi)區(qū)捐助相關(guān)個(gè)稅稅收征管問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā) [2008]55號(hào))要求：本人根據(jù)繳納企業(yè)統(tǒng)一或先通過(guò)政府部門、非營(yíng)利性組織向受災(zāi)地區(qū)的捐助，憑政府部門或非營(yíng)利性組織出具捐助憑證、繳納企業(yè)記錄的個(gè)人捐贈(zèng)統(tǒng)計(jì)表等，容許繳納企業(yè)代收代繳或個(gè)人申報(bào)繳納個(gè)稅時(shí)如實(shí)扣減。

8、《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)高級(jí)專家增加離休退休期內(nèi)獲得勞務(wù)報(bào)酬所得相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題的通知》(稅務(wù)[2008]7號(hào))要求：高級(jí)專家增加離休退休期內(nèi)以其勞動(dòng)關(guān)聯(lián)所屬單位所取得的按國(guó)家相關(guān)要求統(tǒng)一發(fā)放薪水、薪酬、補(bǔ)貼、補(bǔ)貼等收益，視作退休、退休金，免征個(gè)稅。

(二)繳稅現(xiàn)行政策。

1、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算繳納個(gè)人所得稅方式問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))要求：經(jīng)營(yíng)者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立作為一個(gè)月薪水、薪金所得測(cè)算代收代繳個(gè)稅。

2、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)生活補(bǔ)助費(fèi)范疇明確問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào))要求：對(duì)從超過(guò)國(guó)家規(guī)定的占比或數(shù)量計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付給個(gè)人各種各樣補(bǔ)助、補(bǔ)貼;或從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付給本單位職工人人有份的補(bǔ)助、補(bǔ)貼等一并納入“薪水、薪金所得”計(jì)稅個(gè)稅：

二、計(jì)算方式

1、月份薪水、薪金所得本人所得稅的計(jì)算

我們國(guó)家的《個(gè)人所得稅法》要求，薪水、薪金所得個(gè)稅，以每月總收入額扣減2000元花費(fèi)后的余額測(cè)算。融合以上工作紀(jì)律要求，除高級(jí)專家增加離休退休期內(nèi)按國(guó)家相關(guān)要求獲得薪水、薪酬、補(bǔ)貼、補(bǔ)貼等收益及退休、退休職工薪水外，一般在職公務(wù)員的勞務(wù)報(bào)酬所得本人所得稅的計(jì)算需分四步開(kāi)展：

第一步：明確工資薪金總額?，F(xiàn)階段，公務(wù)員工資由崗位工資、級(jí)別工資、生活型補(bǔ)助、運(yùn)行性補(bǔ)貼及艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼五組成。此外，對(duì)某些員工也有按照國(guó)家和地方政府統(tǒng)一要求發(fā)放獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育保險(xiǎn)、生育醫(yī)療費(fèi)、生育險(xiǎn)性津貼補(bǔ)貼、廉租住房貨幣補(bǔ)貼及獎(jiǎng)勵(lì)金等，這種都應(yīng)該納入國(guó)家公務(wù)員工資薪酬總金額，即：首先應(yīng)該明確出公務(wù)員各類工資薪金所得實(shí)發(fā)總額。

第二步：去除各類免稅政策的補(bǔ)助、補(bǔ)貼。依據(jù)上述要求，國(guó)家公務(wù)員工資總金額里的生活型補(bǔ)助、運(yùn)行性補(bǔ)貼、艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育保險(xiǎn)、生育醫(yī)療費(fèi)、生育險(xiǎn)性津貼補(bǔ)貼、廉租住房貨幣補(bǔ)貼等以及在要求比例內(nèi)存繳(繳納)的公積金都應(yīng)該在預(yù)估個(gè)稅時(shí)從所得的總金額中去除。

第三步：明確工資條之外福利和公會(huì)等相關(guān)部門發(fā)放到員工應(yīng)記入記稅收入額的應(yīng)稅所得。依據(jù)上述要求，公務(wù)員如有從超過(guò)國(guó)家規(guī)定的占比或數(shù)量計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中獲得的各類補(bǔ)助、補(bǔ)貼應(yīng)納入勞務(wù)報(bào)酬所得額以內(nèi)。除此之外，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付給本單位職工人人有份的補(bǔ)助、補(bǔ)貼等都應(yīng)納入勞務(wù)報(bào)酬所得數(shù)量以內(nèi)。

第四步：測(cè)算應(yīng)繳納的勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅。

比如：一位部長(zhǎng)2008年10月份領(lǐng)到崗位工資510元，級(jí)別工資847元，生活型補(bǔ)貼和工作中性補(bǔ)貼950元，艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)補(bǔ)貼75元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼10元，一般性獎(jiǎng)勵(lì)金200元。除此之外，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中獲得人人有份的福利用具額度300元，從應(yīng)發(fā)放的薪水中繳納公積金360元，根據(jù)非營(yíng)利性組織向地震災(zāi)害慈善捐款100元，則其部長(zhǎng)的應(yīng)發(fā)工資為：

510 847 950 75 10 200=2592元

記稅所得的為：

2592―950―75―10―360-100 300=1397元

應(yīng)該部長(zhǎng)10月份勞務(wù)報(bào)酬所得為1397元，不夠2000元的扣減花費(fèi)額，故該部長(zhǎng)10月份不繳納個(gè)稅。但按現(xiàn)階段一些行政機(jī)關(guān)把握計(jì)算方法，該部長(zhǎng)則須繳納個(gè)稅(2592-2000)10%-25=34.20元。

需要注意的是，現(xiàn)階段有些國(guó)家行政機(jī)關(guān)都還沒(méi)實(shí)行一個(gè)新的國(guó)家公務(wù)員工資現(xiàn)行政策，對(duì)這種部門的國(guó)家公務(wù)員工資薪酬中沒(méi)有列入標(biāo)準(zhǔn)工資總金額而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一要求發(fā)放補(bǔ)助、補(bǔ)貼、員工親屬成員農(nóng)副產(chǎn)品補(bǔ)助、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、旅差費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助等亦不能繳納個(gè)人所得稅。

2、全年度一次性獎(jiǎng)金本人所得稅的計(jì)算

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算繳納個(gè)人所得稅方式問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))要求：經(jīng)營(yíng)者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立作為一個(gè)月薪水、薪金所得測(cè)算繳納個(gè)稅，其方法是什么：先把當(dāng)月內(nèi)所取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按照其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)，若是在派發(fā)年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)金的當(dāng)月，經(jīng)營(yíng)者當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于稅收法律法規(guī)費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年度一次性獎(jiǎng)金扣減“員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額”后的余額，再明確全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)。

比如：某機(jī)關(guān)公務(wù)員張某年尾得到一次性獎(jiǎng)金8000元，當(dāng)月的勞務(wù)報(bào)酬所得超出當(dāng)月測(cè)算個(gè)稅時(shí)要扣減的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，則須繳納個(gè)稅計(jì)算方法為：

①、按價(jià)稅合計(jì)的全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月，即8000÷12=666.67元，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件給的《稅率表》(相同)找到價(jià)稅合計(jì)所得的相對(duì)應(yīng)的征收率為10%，速算扣除數(shù)為25;

②、按價(jià)稅合計(jì)的應(yīng)納稅額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳個(gè)稅稅款為8000×10%-25=775元。

又如：某機(jī)關(guān)公務(wù)員王某年尾得到一次性獎(jiǎng)金8000元，當(dāng)月的勞務(wù)報(bào)酬所得比測(cè)算個(gè)稅時(shí)要扣減的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還少600元，則須繳納個(gè)稅計(jì)算方法為：

①、按價(jià)稅合計(jì)的全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月，即(8000-600)÷12=616.67元，找到價(jià)稅合計(jì)所得的相對(duì)應(yīng)的征收率為10%，速算扣除數(shù)為25;

②、按價(jià)稅合計(jì)的應(yīng)納稅額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳個(gè)稅稅款為(8000-600)×10%-25=715元。

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