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什么情況下稅前扣除一般不需要正式發(fā)票？

答：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實際過程中，許多財稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生而不是實際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。

　　工資、獎金

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　社保費用、工會經(jīng)費

　　公司提取的社保、工會經(jīng)費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　內(nèi)部發(fā)生的職工福利費

　　職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。

　　銀行借款利息支出

　　企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

　　財產(chǎn)損失

　　指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

　　(一)會計核算有關(guān)資料和原始憑證；

　　(二)資產(chǎn)盤點表；

　　(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　　(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財產(chǎn)損失稅前扣除報備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　支付違約金

　　根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

　　罰款支出

　　納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

　　需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

　　農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補償

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務(wù)處理。

　　自建固定資產(chǎn)計提折舊

　　企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。

　　接受捐贈的資產(chǎn)計提折舊

　　接受贈與方接受贈與的不動產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在計稅價格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。

　　未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計提折舊

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！?/p>

　　需要注意的是，公司按照企業(yè)會計制度及準(zhǔn)則規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

　　支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費用

　　如果設(shè)計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

　　納稅人計提六類準(zhǔn)備金

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

　　1.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

　　2.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　3.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　4.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　5.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　6.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險。

　　目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備均不得稅前扣除。

稅前扣除的項目是什么？

答：稅前扣除項目主要包括:

與取得收入有關(guān)的、合理的、實際發(fā)生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1.稅金:指銷售稅金及附加

(1)六稅一費:已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加;

(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

2.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

提示:企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

①保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

什么情況下稅前扣除一般不需要正式發(fā)票，相信大家都理解了吧，了解稅前扣除是一個財務(wù)人員的基本技能，如果還有疑問，可直接向答疑老師咨詢哦，資深老會計隨時為大家答疑解惑。

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