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舊設(shè)備用于投資是否應(yīng)按視同銷售處理?

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（六）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應(yīng)視同銷售貨物。另根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

由此可見，將使用過的固定資產(chǎn)用于對外投資，是視同銷售行為，因為該公司是以評估價對外投資的，投資額即可認定為視同銷售額，應(yīng)以對外投資額作為視同銷售額計算繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將使用過固定資產(chǎn)移送他人作為投資，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。另外，企業(yè)所得稅法實施條例進一步明確規(guī)定，企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資，勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，所稱公允價值，指市場價格確定的價值。因此，企業(yè)將使用過的固定資產(chǎn)用于投資，視同銷售使用過的固定資產(chǎn)，取得非貨幣形式的收入為股權(quán)投資，應(yīng)按照市場價格確定的價值確認收入，即應(yīng)以評估價確定收入。另外，依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，應(yīng)將使用過的固定資產(chǎn)對外投資的評估價扣除其賬面凈值作為視同銷售的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

總之，將使用過的機器設(shè)備對外投資，應(yīng)認定為對外股權(quán)投資和視同銷售使用過的固定資產(chǎn)兩種行為，分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

視同銷售的業(yè)務(wù)實質(zhì)分析？

答：進行業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，看其是否具有銷售實質(zhì)，即按該種視同銷售行為是否會使企業(yè)獲得收益，經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)，該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系，還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系，可將其歸為以下兩類。

⒈具有銷售實質(zhì)的行為

首先以"將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資"為例，表面上看其未給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益總流入，但實際上其是具有銷售實質(zhì)的行為，該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系:企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會上出售，取得相當(dāng)于公允價值的現(xiàn)金(銷售過程)，然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程)。這樣，企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于"流出的現(xiàn)金"，換回的等值于公允價值的現(xiàn)金就相當(dāng)于"流入的現(xiàn)金"，其間的差額就體現(xiàn)出"經(jīng)濟利益的凈流入"概念，表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時是按公允價值來認定的投出(投入)資產(chǎn)價值的。

再看"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者",其體現(xiàn)的是企業(yè)以實物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系，該過程分解為:轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為準來衡量，因為債權(quán)人接受該資產(chǎn)時是以公允價值衡量其價值的，雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費計算，但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價值部分，產(chǎn)品的公允價值才是真實體現(xiàn)該產(chǎn)品真實價值的，否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù)，這無異于進行了不等價交換。因此，其屬于具有銷售實質(zhì)的行為，體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類似的還有"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于個人消費"。

⒉不具有銷售實質(zhì)的行為

"企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)"，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化，是不具銷售實質(zhì)的行為，雖然形成的是固定資產(chǎn)，但其還在企業(yè)內(nèi)部使用，其所耗產(chǎn)品成本會分期以折舊的方式得到補償，因此該業(yè)務(wù)不通過"收入"賬戶核算，而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，即按"分離法" 進行會計處理。

對于"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人"的行為，雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系，但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而是企業(yè)單方面的無償支出，然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值，因此，對這種無償贈送行為稅法中是有嚴格規(guī)定的。這也說明了一個問題:無償贈送行為有時雖屬于義舉，但是超過一定限度的時候，多少會損及企業(yè)勞動者、所有者的利益，對此行為不得不有所限制。

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