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建筑企業(yè)一般納稅人和較小規(guī)模增值稅計(jì)算和發(fā)票管理辦法有著非常大的差別。鋼蛋教師一般是立在一般納稅人的視角解讀企業(yè)增值稅計(jì)算和發(fā)票管理辦法，忽視了一般納稅人，現(xiàn)在就根據(jù)本文來(lái)比較一下二者的差別。

一、企業(yè)增值稅學(xué)科的設(shè)定及其計(jì)算

1、建筑施工企業(yè)一般納稅人

依據(jù)稅務(wù)2016年22號(hào)文，有關(guān)企業(yè)增值稅核算的要求，建筑施工企業(yè)一般納稅人在“應(yīng)交稅金”下應(yīng)當(dāng)設(shè)定10個(gè)二級(jí)科目各是：銷(xiāo)項(xiàng)稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅、企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)項(xiàng)稅、代繳代交企業(yè)增值稅。一般建筑施工企業(yè)能用上就前邊7個(gè)。在其中銷(xiāo)項(xiàng)稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅主要運(yùn)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目核算。

在“銷(xiāo)項(xiàng)稅”二級(jí)科目下再設(shè)10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣、已交稅費(fèi)、轉(zhuǎn)走未交增值稅、減免稅款、出口貿(mào)易抵扣自銷(xiāo)商品應(yīng)納稅所得額、銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)走多交企業(yè)增值稅。建筑施工企業(yè)常見(jiàn)的主要包括：進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣、轉(zhuǎn)走未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

二級(jí)科目中待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅為營(yíng)改增后新增的。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，主要運(yùn)用于建筑施工企業(yè)一般納稅人獲得專(zhuān)用發(fā)票并未驗(yàn)證時(shí)進(jìn)行。

例1：購(gòu)置一批原料，獲得專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月未認(rèn)證：

借：原料 100萬(wàn)

應(yīng)交稅金-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅 17萬(wàn)

貸：應(yīng)付款/存款

發(fā)票認(rèn)證時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 17萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅 17萬(wàn)

待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅，主要運(yùn)用于早已確定工程量清單計(jì)費(fèi)單，并未開(kāi)票的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)進(jìn)行。

例2：當(dāng)月接到招標(biāo)方確定的工程量清單計(jì)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)1110萬(wàn)，此項(xiàng)目為一般計(jì)稅新項(xiàng)目，未開(kāi)票，賬款未收。

借：應(yīng)收帳款 1110萬(wàn)

貸：工程結(jié)算 1000萬(wàn)

應(yīng)交稅金-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅 110萬(wàn)

次月向甲方開(kāi)稅票時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅 110萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅 110萬(wàn)

簡(jiǎn)易計(jì)稅：用以建筑施工企業(yè)一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)用，借貸方計(jì)算應(yīng)繳納的總承包稅款(銷(xiāo)項(xiàng)稅)，借貸方計(jì)算可差值扣減的工程分包稅款(進(jìn)行)，本期發(fā)生貸方余額為當(dāng)月應(yīng)繳增值稅，若賬戶(hù)余額在借貸方表明當(dāng)月可差值扣減的工程分包稅款超過(guò)總承包稅款，當(dāng)月開(kāi)稅票預(yù)交增值稅為0。

2、建筑施工企業(yè)一般納稅人

建筑施工企業(yè)一般納稅人，在企業(yè)增值稅學(xué)科層面設(shè)定十分簡(jiǎn)單，只需在“應(yīng)交稅金”內(nèi)設(shè)一個(gè)二級(jí)清單“銷(xiāo)項(xiàng)稅”。銷(xiāo)項(xiàng)稅的借貸方計(jì)算應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅，借貸方計(jì)算能夠差值扣減的稅款和交納應(yīng)用。

例4：建筑施工企業(yè)一般納稅人確認(rèn)收入時(shí)：

借：存款 103萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)成本 100萬(wàn)

應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅 3萬(wàn)

申請(qǐng)繳納稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅 3萬(wàn)

貸：存款 3萬(wàn)

二、增值發(fā)票管理以及交納測(cè)算

(1)建筑施工企業(yè)一般納稅人

建筑施工企業(yè)一般納稅人的一般計(jì)稅在項(xiàng)目?jī)r(jià)稅合計(jì)數(shù)一樣的情形下，應(yīng)當(dāng)所有獲得增值稅發(fā)票，充足抵稅、立即抵稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目盡量不必獲得專(zhuān)用發(fā)票，由于建筑施工企業(yè)一般納稅人獲得增值稅發(fā)票用以簡(jiǎn)易計(jì)稅的，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵稅需要做轉(zhuǎn)走，因而簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目最好不要獲得增值稅發(fā)票，不然徒添財(cái)會(huì)人員進(jìn)行驗(yàn)證轉(zhuǎn)走這一道辦理手續(xù)。

建筑施工企業(yè)一般納稅人的一般計(jì)稅新項(xiàng)目征收率為

11%

，所取得的增值稅發(fā)票不管是誰(shuí)為3%、6%、5%、11%、17%只要滿(mǎn)足進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定，就能所有抵稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)行 進(jìn)轉(zhuǎn)走-預(yù)繳。簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目征收率為3%，所取得的增值稅專(zhuān)用票不管征收率為是多少，均不得抵稅，可是獲得工程分包普通發(fā)票能夠差值扣減。銷(xiāo)項(xiàng)稅=(總承包合同款-工程分包合同款)/1.03*3%。所取得的工程分包稅票不管征收率為3%或是11%，計(jì)稅依據(jù)均依照(總承包合同款-工程分包合同款/1.03測(cè)算。

(2)建筑施工企業(yè)一般納稅人

建筑施工企業(yè)一般納稅人不可以獲得增值稅發(fā)票，由于一般納稅人沒(méi)法抵稅，獲得增值稅發(fā)票毫無(wú)意義。既不用價(jià)稅分離，也沒(méi)法認(rèn)證抵扣，獲得增值稅發(fā)票只能當(dāng)普通發(fā)票應(yīng)用。

建筑施工企業(yè)一般納稅人的征收率為3%，應(yīng)納稅所得額=不含稅銷(xiāo)售額*3%，獲得專(zhuān)用發(fā)票不可抵稅。

增值發(fā)票 營(yíng)業(yè)成本