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1.和客戶金融機(jī)構(gòu)簽署三方融資協(xié)議，扣費(fèi)業(yè)務(wù)流程怎樣會計(jì)賬務(wù)處理

問：我公司和客戶、金融機(jī)構(gòu)簽署三方融資協(xié)議，約定書：顧客在銀行貸款，我公司公司擔(dān)保，需要支付每一筆2%的擔(dān)保金，客戶所借款項(xiàng)只有到你司取貨，銀行貸款到期，顧客不還錢，金融機(jī)構(gòu)全額的從我司擔(dān)保金中全額的扣去，對所扣賬款金融機(jī)構(gòu)稱不是他的收益，不開票，主要原因是這款作金融機(jī)構(gòu)收回的客戶貸款，大家對于此事扣費(fèi)業(yè)務(wù)流程，怎樣會計(jì)賬務(wù)處理，及有什么對應(yīng)的稅收難題?

答：貴司對于此事扣費(fèi)業(yè)務(wù)流程，可作為其他應(yīng)付款——**顧客(貸款擔(dān)保款)計(jì)算，隨后積極向用戶進(jìn)行追索。

若不能追索到代償還的賬款，發(fā)生損害，會涉及到資產(chǎn)損失在所得的抵扣問題，必須專項(xiàng)申報抵扣。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<公司資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅抵扣管理?xiàng)l例>的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2011年25號公告)有關(guān)規(guī)定如下所示：第四十四條公司對外開放給予與本公司經(jīng)營活動相關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不可以按時清償債務(wù)而承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)追償，被擔(dān)保人無還款能力，對沒法討回金額，對比本辦法規(guī)定的應(yīng)收賬款損害進(jìn)行修復(fù)。

與本公司經(jīng)營活動相關(guān)的貸款擔(dān)保主要是指對外開放所提供的與本公司應(yīng)稅收入、項(xiàng)目投資、股權(quán)融資、物資采購、商品銷售等經(jīng)營活動有關(guān)的貸款擔(dān)保。

第二十二條公司應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng)壞賬應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列有關(guān)案件材料確定：(一)相關(guān)事宜合同書、協(xié)議和表明;(二)歸屬于借款人破產(chǎn)重整的，應(yīng)該有法院的倒閉、清算公告;(三)歸屬于訴訟案件的，應(yīng)出示法院的裁決書或裁決書或仲裁委員會的仲裁書，或是被法院裁定終(中)止實(shí)施的裁判文書;(四)歸屬于借款人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)該有工商局銷戶、吊銷執(zhí)照證實(shí);(五)歸屬于債務(wù)人死亡、失蹤，應(yīng)該有公安部門等有關(guān)部門對借款人個人身亡、下落不明證實(shí);(六)歸屬于資產(chǎn)重組的，應(yīng)該有債務(wù)重組協(xié)議以及借款人重新組合盈利納稅情況表明;(七)歸屬于洪澇災(zāi)害、戰(zhàn)事等不可抗拒而難以收回的，應(yīng)該有借款人遭災(zāi)說明及其舍棄債務(wù)聲明。

第二十三條公司貸款逾期三年以上的應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)上已做為損害處理，可作為壞賬，但應(yīng)說明原因，并出具專項(xiàng)報告。

第二十四條公司逾期一年之上，每筆金額不得超過五萬或是不得超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)會計(jì)上已經(jīng)做為損害處理，可作為壞賬，但應(yīng)說明原因，并出具專項(xiàng)報告。

2.付款勞務(wù)派遣公司花費(fèi)會計(jì)賬務(wù)處理有關(guān)問題

問：企業(yè)一部分業(yè)務(wù)流程請勞務(wù)派遣公司來完成，付款勞務(wù)派遣公司三項(xiàng)費(fèi)用：1)按人頭數(shù)計(jì)算出來的附加費(fèi);2)按記件測算薪水;3)相關(guān)負(fù)責(zé)人社保參保地交納的社會保險費(fèi)，請問一下我們怎樣會計(jì)賬務(wù)處理?

答：賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)按收取的業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行修復(fù)，記入有關(guān)成本或是費(fèi)用科目。

稅務(wù)解決請見《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得職工福利費(fèi)等開支抵扣難題的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號)要求：三、公司接納外界勞務(wù)派遣用工開支抵扣難題公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾一次性支付給派遣公司費(fèi)用，可作為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;一次性支付給員工本人費(fèi)用，可作為工資薪金支出職工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類各項(xiàng)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，貴司是把三項(xiàng)費(fèi)用一次性支付給勞務(wù)派遣公司的，應(yīng)當(dāng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)賬。

3.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品倉儲的商貿(mào)公司，耗損怎樣會計(jì)賬務(wù)處理及稅務(wù)申請

問：我公司有一從業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品倉儲的商貿(mào)公司，有一筆這種業(yè)務(wù)流程：倉儲苞米11006噸，售賣苞米11003.9噸，有2.1噸耗損，耗損怎樣會計(jì)賬務(wù)處理及稅務(wù)申請?

答：賬務(wù)處理上，產(chǎn)品成本里可屬于庫存商品產(chǎn)品成本費(fèi)用，當(dāng)在庫存商品采購環(huán)節(jié)中所發(fā)生的堆存費(fèi)、包裝打包費(fèi)、運(yùn)送途中合理損耗、進(jìn)庫前選擇梳理等費(fèi)用，這筆費(fèi)用能分辨壓力對象，應(yīng)同時記入庫存商品的產(chǎn)品成本。

在企業(yè)增值稅層面，參考《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第十條要求，第十條 以下工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷項(xiàng)稅額中抵稅：(一)適用于非企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購進(jìn)貨物或是應(yīng)稅服務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的應(yīng)稅服務(wù);(三)非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)品所損耗的購進(jìn)貨物或是應(yīng)稅服務(wù);(四)國務(wù)院令財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求納稅人自購日用品;(五)此條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的商品的運(yùn)輸成本與銷售免稅政策商品的運(yùn)輸成本。

庫存商品的合理損耗是能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的;非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，必須進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;在所得稅這方面，針對庫存商品的合理損耗應(yīng)該按照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<公司資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅抵扣管理?xiàng)l例>的通知》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2011年第25號公告)的第九條(如下所示)要求，以明細(xì)申報方法，申請?jiān)谄髽I(yè)所得抵扣。

第九條 以下資產(chǎn)損失，要以明細(xì)申請方式向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請扣減：(一)公司在正常運(yùn)營目標(biāo)管理中，根據(jù)公允價值價錢市場銷售、出讓、賣掉非貨幣資產(chǎn)損失;(二)公司各類庫存商品產(chǎn)生正常的耗損。

4.應(yīng)收顧客下一年的廠房租金，該怎么做會計(jì)賬務(wù)處理

問：大家收顧客下一年的廠房租金，該怎么做會計(jì)賬務(wù)處理?納稅時間何時出現(xiàn)呢?

答：接到房租時賬務(wù)處理：

借：存款

貸：應(yīng)收帳款——XX顧客房租

借：主營應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金——增值稅

貸：應(yīng)交稅金——附加稅

貸：應(yīng)交稅金——教育附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金——地區(qū)教育附加費(fèi)

稅務(wù)解決層面：房租增值稅的納稅時間為接到預(yù)收賬款的那天;《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(國家財(cái)政部令65號)：第二十五條經(jīng)營者出讓土地使用權(quán)證或是銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收賬款方法的，其納稅時間發(fā)生時間為接到預(yù)收賬款的那天。

經(jīng)營者給予建筑行業(yè)或是租賃行業(yè)勞務(wù)公司，采用預(yù)收賬款方法的，其納稅時間發(fā)生時間為接到預(yù)收賬款的那天。

所得稅層面：房租收入按合同約定的承租方應(yīng)對租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)：第十九條　所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所指房租收入，主要是指給予固資、外包裝或者其它權(quán)益資本的使用權(quán)獲得收入。

房租收入，按合同約定的承租方應(yīng)對租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅法多個稅款問題的通知》(國稅發(fā)[2010]79號)要求：依據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的相關(guān)規(guī)定，公司提供固資、外包裝或者其它權(quán)益資本的使用權(quán)所取得的房租收入，應(yīng)按照交易合同或協(xié)議書所規(guī)定的承租方應(yīng)對租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。在其中，假如交易合同或協(xié)議中要求租賃期限以前年度，且房租提早一次性支付的，依據(jù)《實(shí)施條例》第九條要求收入與花費(fèi)配比原則，出租方可對上述已審核收入，在租期內(nèi)，分期付款勻稱記入有關(guān)本年度收益。

5.售后租回承租方怎樣進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理

問：售后租回承租方的會計(jì)賬務(wù)處理?

答：售后租回交易，不論是承租方或是出租方，均應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易定性為融資租賃業(yè)務(wù)或售后回租。針對承租人而言，歸屬于股權(quán)融資特性;在產(chǎn)生融資租賃業(yè)務(wù)的售后租回交易方法下，對賣方(承租方)來講，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有酬勞與風(fēng)險并沒有遷移，而且售后租回交易的租金和資產(chǎn)市場價通常是以一攬子方法進(jìn)行談判的，應(yīng)視作一項(xiàng)買賣。因而，不管賣方(承租方)售賣資產(chǎn)市場價高過或是小于售賣前資產(chǎn)帳面價值，存在的盈利或損害都不可確定為損益類，而是應(yīng)該把它作為未完成售后租回?fù)p益表延遞并按照資產(chǎn)折舊費(fèi)進(jìn)展開展平攤，做為折舊率的變化，抵減期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本等有關(guān)成本。

承租方對售后租回交易中市場價與資產(chǎn)賬面價值的差值應(yīng)當(dāng)通過"遞延收益——未完成售后租回?fù)p益表(融資租賃業(yè)務(wù))"學(xué)科開展計(jì)算，平攤時，按明確占比降低未完成售后租回?fù)p益表，一起相對應(yīng)提升或者減少折舊率。

售后租回交易產(chǎn)生融資租賃業(yè)務(wù)承租方的會計(jì)賬務(wù)處理：

結(jié)轉(zhuǎn)成本售賣資產(chǎn)成本費(fèi)：

借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)折舊

貸：固資

售賣財(cái)產(chǎn)收付款：

借：存款

貸：固定資產(chǎn)清理-遞延收益

遞延收益平攤：

借：遞延收益 額度依據(jù)折舊費(fèi)進(jìn)展開展平攤

貸：期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本等 額度依據(jù)折舊費(fèi)進(jìn)展開展平攤

在租期逐漸日，承租方應(yīng)該將租用逐漸日租賃資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)與較低租用支付額折現(xiàn)率二者中比較低者做為計(jì)提折舊資產(chǎn)入賬價值，將最少租用支付額做為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差值做為未確認(rèn)融資花費(fèi)。在平攤未確認(rèn)的融資費(fèi)用時，依照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，承租方理應(yīng)選用實(shí)際利率法。在選用實(shí)際利率法的情形下，依據(jù)租用逐漸日租用資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值基本不一樣，股權(quán)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实奶暨x也不盡相同;未確認(rèn)融資費(fèi)用平攤率的明確實(shí)際分成以下幾種情況：(1)以出租方的租賃內(nèi)含利率為貼現(xiàn)率將最少租用支付額現(xiàn)值，并以該折現(xiàn)率做為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)該將租賃內(nèi)含利率做為未確認(rèn)融資費(fèi)用平攤率。

(2)以合同條款利率為貼現(xiàn)率將最少租用支付額現(xiàn)值，并以該折現(xiàn)率做為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)該將合同條款年利率做為未確認(rèn)融資費(fèi)用平攤率。

(3)以金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率為貼現(xiàn)率將最少租用支付額現(xiàn)值，并以該折現(xiàn)率做為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)該將金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率做為未確認(rèn)融資費(fèi)用平攤率。

(4)以租賃資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為入賬價值的，理應(yīng)重算平攤率。該平攤率為使較低租用支付額的折現(xiàn)率相當(dāng)于租賃資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的貼現(xiàn)率。

借：銷售費(fèi)用

貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用

6.存貨盤虧如何分做會計(jì)賬務(wù)處理和稅務(wù)解決

問：請問一下存貨盤虧如何分做會計(jì)賬務(wù)處理和稅務(wù)解決?必須去稅務(wù)局辦理備案嗎?到底該如何實(shí)際操作?

答：(1)存貨盤虧的賬務(wù)處理《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十一條要求：存貨盤虧帶來的損失，理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

庫存商品所發(fā)生的盤損，可作為等待處理資產(chǎn)損溢開展計(jì)算。按管理員權(quán)限報檢審批后，依據(jù)導(dǎo)致存貨盤虧的主要原因，各自以下情形進(jìn)行修復(fù)：(一)歸屬于計(jì)量檢定接收錯漏和管理不當(dāng)?shù)仍蛞鸬膸齑嫔唐肪o缺，先要扣減能夠收回的保險賠付和過錯人賠付，將凈損失記入期間費(fèi)用。

(二)歸屬于洪澇災(zāi)害等十分原因引起的庫存商品損壞，先要扣減能夠收回的保險賠付和過錯人賠付，將凈損失記入營業(yè)外收入。

(2)存貨盤虧的稅務(wù)解決企業(yè)增值稅層面： 若因異常原因造成的存貨盤虧，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，賬務(wù)處理必須做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

所得稅層面：存貨盤虧損害，必須做明細(xì)申請或?qū)ｍ?xiàng)申報，并不是重點(diǎn)辦理備案。需要提交的報備原材料必須按照國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第25號要求遞交：第二十六條存貨盤虧損害，向其盤損額度扣減責(zé)任者賠付后的余額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列案件材料確定：(一)庫存商品計(jì)稅成本明確根據(jù);(二)公司內(nèi)部相關(guān)責(zé)任劃分、責(zé)任者賠付表明和外部核批文檔;(三)存貨盤點(diǎn)表;(四)庫存商品代管人針對盤虧的說明。

固定資產(chǎn)清理 政府會計(jì)準(zhǔn)則 固資 資產(chǎn)重組