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平銷返利增值稅如何處理

連鎖超市和供應(yīng)商簽定供貨合同銷售供應(yīng)商的產(chǎn)品，供應(yīng)商根據(jù)連鎖超市的采購金額定期按采購金額的2.5%進行返還銷售費用。對于這種經(jīng)營模式，在稅務(wù)上該如何處理呢？其實該問題的本質(zhì)是一個平銷返利的稅務(wù)問題問題。

平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

平銷返利增值稅如何處理？《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定：

“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率 ”

平銷返利的增值稅處理案例

案例：紅果公司為某商場的商品供應(yīng)商，每月月末，按商場銷售本公司商品金額的5%進行平銷返利。2016年11月，商場共銷售紅果公司商品金額234萬元，按約定收到返利11.7萬元。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定，商場收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開具增值稅專用發(fā)票。

在平銷返利活動中，商場從供應(yīng)商手里收取上述返還資金，其實并不是銷售收入，而是對進銷差價損失的補償，也可以理解為對購進成本價的讓步，自然不允許開具增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

綜上可見，對于商場向供應(yīng)商收取的返還資金，商場不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)商出具紅字專用發(fā)票。

1.商場。

2016年11月末，商場應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證進行會計處理(單位：萬元，下同)：

借：銀行存款 11.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1.7

同時，商場在當(dāng)期增值稅申報表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”欄作進項稅額轉(zhuǎn)出申報。

2.供應(yīng)商。

2016年11月30日，經(jīng)計算應(yīng)返利11.7萬元，供應(yīng)商開具紅字專用發(fā)票，憑此紅字發(fā)票進行會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入　10

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　貸：銀行存款 11.7

供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報表上并不專門體現(xiàn)紅字專用發(fā)票銷售額，而是作為對銷售收入的抵減額合并申報。

平銷返利增值稅如何處理？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，且商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅稅率 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本