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在具體業(yè)務(wù)上，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時涉及到抵扣新項(xiàng)目，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)會要求公司獲得合法的憑據(jù)，甚至一些稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按照以票管稅的發(fā)展理念，狹義解讀為對公司成本花費(fèi)的新項(xiàng)目，凡無法取得發(fā)票，也不能在抵扣。實(shí)際上，所得稅抵扣應(yīng)以企業(yè)所發(fā)生的開支是否屬實(shí)、合理合法做為辨別根據(jù)，不應(yīng)先稅票做為抵扣的唯一憑據(jù)。本文相結(jié)合實(shí)際實(shí)例詳解與分析所得稅抵扣的憑據(jù)難題。

【實(shí)例】

A公司向異地公司購入一批皮革制品，與供應(yīng)商簽署購銷合同后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)帳支付貨款總共208萬余元（價稅合計(jì)），依次獲得供應(yīng)商所提供的增值稅發(fā)票22份，并且通過國稅系統(tǒng)驗(yàn)證申請抵扣增值稅30.2萬余元。然后，供應(yīng)商所在城市國稅局單位發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》確認(rèn)，以上22份稅票均屬于虛開發(fā)票。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺得，依據(jù)《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題通知》（國稅發(fā)〔2000〕18號）第二條第一款和《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅發(fā)〔2007〕1240號）要求，以上22份稅票為善意取得虛開增值稅票。《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第二款第（三）項(xiàng)規(guī)定：提升稅票核查工作中，不符合要求發(fā)票不可做為抵扣憑證；《稅收征收管理法》第二十一條要求，經(jīng)營者購買東西必須經(jīng)過合法的稅票。因而，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)評定以上22份稅票屬不符合要求發(fā)票，是非法的憑據(jù)因此做出A企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅30.2萬余元不予以抵稅，稅金給予追討的決策，并按規(guī)定下發(fā)《稅務(wù)處罰告知書》；已經(jīng)在抵扣的177.8萬余元成本費(fèi)，調(diào)減應(yīng)納稅額，追討所得稅44.5萬余元（稅率25%）并另收稅收滯納金。

A企業(yè)覺得，稅票是證明開支的重要憑證，但不是唯一憑據(jù)；企業(yè)雖善意取得虛開增值稅票，但稅票已經(jīng)通過稅務(wù)單位論述屬真票，購入皮革制品業(yè)務(wù)流程真正，購貨合同、收款憑證和皮革制品進(jìn)出庫手續(xù)齊全，且成本結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確無誤，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定公司補(bǔ)交所得稅44.5萬元處分決定，有悖所得稅法第八條的相關(guān)規(guī)定，即公司所發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的有效開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時扣減。A企業(yè)在報(bào)請稅務(wù)行政裁決無果后，遂向所在城市人民法院提起行政訴訟。

一、法律分析

該法院審理后認(rèn)為，國稅發(fā)〔2008〕88號文件、《稅收征管法》第二十一條及《發(fā)票管理辦法》第二十二條，僅僅推翻了違反規(guī)定稅票做為合理合法憑證法律效力，并沒清除用別的合法的直接證據(jù)來驗(yàn)證“可抵扣”這一事實(shí)，被告人將稅票看作抵扣的“唯一憑據(jù)”顯而易見不當(dāng)之處；依據(jù)國稅發(fā)〔2007〕1240號要求，“經(jīng)營者善意取得虛開發(fā)票的增值稅發(fā)票指購料方是銷貨方存有真正買賣，且購料方不知道所取得的增值稅發(fā)票要以非法行為所獲得的”，被告對上訴人定性為善意取得稅票，已確認(rèn)“銷售產(chǎn)品方是銷貨方存有真正買賣”，并且該要求只對不可抵扣增值稅展開了確立，并沒有要求經(jīng)營者購進(jìn)貨物成本費(fèi)不可以在所得稅抵扣。上訴人提交的材料均證實(shí)已經(jīng)將購進(jìn)貨物用以產(chǎn)品制造，顯而易見合乎所得稅法第八條“準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時扣減”情況。與此同時，被告人在依法查處上訴人善意取得虛開增值稅票環(huán)節(jié)中，并未對上訴人本期獲得產(chǎn)品銷售收入相關(guān)的有效開支進(jìn)行認(rèn)定，存有事實(shí)不清?？偟膩碚f，被告人調(diào)減上訴人所得稅額，同時要求補(bǔ)交所得稅、另收稅款滯納金處分決定，認(rèn)定事實(shí)不清、法律規(guī)定不夠，不予支持。該人民法院按照訴訟法第五十四條第（二）項(xiàng)之規(guī)定，裁定撤消被告人《稅務(wù)處罰告知書》中有關(guān)調(diào)減上訴人企業(yè)所得稅額，補(bǔ)交所得稅、另收稅款滯納金的處分決定。

二、案例啟示

此案稅務(wù)行政機(jī)關(guān)輸了官司緣故可核算為三層面：一是將稅票視作企業(yè)所得抵扣的唯一憑據(jù)；二是在依法查處獲得虛開增值稅票案件中，對犯罪嫌疑人購進(jìn)貨物是不是用以本公司產(chǎn)品制造并沒有充足質(zhì)證；三是片面性了解，引入行政規(guī)章不合理。應(yīng)對這類案子，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)理應(yīng)予以重視。

1．所得稅抵扣不可以光憑稅票。依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法規(guī)，所發(fā)生的開支做為成本費(fèi)、花費(fèi)扣減的關(guān)鍵所在標(biāo)準(zhǔn)是開支務(wù)必真正、合理合法，并沒有什么條款明文規(guī)定，將稅票做為抵扣的唯一憑據(jù)，僅依據(jù)〔2008〕國稅發(fā)88號文件，對善意取得稅票在預(yù)估所得稅時容許扣減，顯而易見有悖所得稅法中有關(guān)“有效開支”“合乎經(jīng)營活動基本”要求。對于此事，稅務(wù)單位理應(yīng)正確對待“以票管稅”核心理念，嚴(yán)苛依規(guī)確定公司抵扣新項(xiàng)目。

2．高度重視查補(bǔ)所得稅調(diào)查取證工作中。此案在稅務(wù)稽查調(diào)查取證環(huán)節(jié)中，稽查員僅依據(jù)《已證實(shí)虛開通知單》和確定“票錢款”的一致等，來評定被告方善意取得虛開增值稅票，但對購進(jìn)貨物是不是用以公司產(chǎn)品制造等查補(bǔ)所得稅相關(guān)知識并沒有充足質(zhì)證，導(dǎo)致查補(bǔ)所得稅事實(shí)不清、證據(jù)不充分。實(shí)際上，此案若可以充足質(zhì)證，徹底可證實(shí)經(jīng)營者購進(jìn)貨物，歸屬于本期“準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時扣減”這一事實(shí)。

3．引入行政規(guī)章及有關(guān)規(guī)定理應(yīng)謹(jǐn)慎。依據(jù)《最高人民法院關(guān)于裁判文書引用法律、法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定》（法釋〔2009〕14號）第二條要求，“并排引入好幾個規(guī)范化法律條文的，引入次序如下所示：法律法規(guī)及法律解釋、行政規(guī)章、地方法規(guī)、自治條例或是單行條例、法律條文。”由此可見，內(nèi)部結(jié)構(gòu)行政規(guī)章及有關(guān)規(guī)定，不能和相關(guān)法律法規(guī)及法律解釋、行政規(guī)章發(fā)生沖突，不然人民法院不容易采取，也不予支持。

比較常見的抵扣合理憑據(jù)包含好幾種，不可以光憑稅票來判定。除開稅票也包括銀行存款利息清算票據(jù)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出具的稅收繳款書或表格式完稅憑證、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或是國土部門出具的財(cái)政票據(jù)這些。就抵扣來講，暫時不考慮到別的扣減標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)流程真正產(chǎn)生，合理合法憑據(jù)才可以被人認(rèn)可。但是也有除外，例如，加計(jì)那就不是真正產(chǎn)生，可是，則是法律承認(rèn)這一事實(shí)。