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一、低值易耗生物性資產(chǎn)會計科目設置

(1)購入的低值易耗生物性資產(chǎn)，按應記入低值易耗微生物資產(chǎn)成本金額，貸記本科目，借記“存款”、“應付款”、“應收票據(jù)”等課程。

(2)自主種植的農(nóng)作物和水果，按獲得前發(fā)生的重要開支，貸記本科目，借記“存款”。自主塑造的樹木類低值易耗生物性資產(chǎn)，應按照郁閉前發(fā)生的重要支出，貸記“低值易耗生物性資產(chǎn)”學科，借記“存款”等課程。自主繁育的肥育畜，應按照售賣前發(fā)生的重要開支，貸記“低值易耗生物性資產(chǎn)”學科，借記“存款”等課程。水產(chǎn)品養(yǎng)殖的植物和動物，應按照售賣或進庫前發(fā)生的重要開支，貸記“低值易耗生物性資產(chǎn)”學科，借記“存款”等課程。

(3)以多種方式所取得的低值易耗生物性資產(chǎn)，根據(jù)不同方法下明確應記入低值易耗微生物資產(chǎn)成本金額貸記本科目，貸記相關學科。純天然發(fā)源的低值易耗生物性資產(chǎn)，應按照名義金額，貸記本科目，借記“其他業(yè)務收入”。

(4)產(chǎn)蓄或役蓄取代變化肥育畜時，按轉群后的帳面價值，貸記“低值易耗生物性資產(chǎn)”學科;按計提固定資產(chǎn)折舊，貸記“生產(chǎn)經(jīng)營性生物性資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊”學科;按時賬面凈值，借記“生產(chǎn)經(jīng)營性生物性資產(chǎn)”學科。已計提減值準備的，還應當與此同時結轉成本已計提資產(chǎn)減值準備。

(5)肥育畜變?yōu)楫a(chǎn)畜或役畜時，應按照其賬面凈值，貸記“生產(chǎn)經(jīng)營性生物性資產(chǎn)”學科，借記“低值易耗生物性資產(chǎn)”學科。已計提跌價準備的，還應當與此同時結轉成本跌價準備。

二、低值易耗生物性資產(chǎn)財務核算

【例1】為了降低選購成本費，2008年10月11日，海安縣農(nóng)業(yè)公司從市場中一次性買了混群核算的6頭種牛、4頭肥豬和1l株肉桂樹苗。海安縣農(nóng)業(yè)公司因此共付款4萬余元，產(chǎn)生運輸費用為800元、保險費用為500元、裝卸費為600元，賬款所有以存款付款。假定6只羊、4頭肥豬、11株肉桂樹苗各自達到微生物資產(chǎn)的定義和確定規(guī)范，投資性房地產(chǎn)分別是：20000元、14000塊和6000元;假定不顧及別的相關稅費。海安縣農(nóng)業(yè)公司賬務處理如下所示：

(1)海安縣涉農(nóng)企業(yè)測算明確6頭種牛、4頭肥豬和11株肉桂樹苗的獲得成本費如下所示：

第一，明確計入人微生物資產(chǎn)成本金額，包含買價、運輸費用、商業(yè)保險贊、裝卸費等。

40000 800 500 600=41900(元)

第二，明確6頭種牛、4頭肥豬和ll株肉桂樹苗使用價值比例。

6頭種牛應分配生物性資產(chǎn)使用價值比例是：

20000÷(20000 14000 6000)×100%=50%

4頭肥豬應分配生物性資產(chǎn)使用價值比例是：

14000÷(20000 14000 6000)×100%=35%

11株肉桂樹苗應分配生物性資產(chǎn)使用價值比例是：

6000÷(20000 14000 6000)×100%=15%

第三，明確6頭種牛、4頭肥豬和11株肉桂樹苗入賬價值。

6頭種牛得人賬使用價值為：41900×50%=20950(元)

4頭肥豬得人賬使用價值為：41900×35%=14665(元)

11株肉桂樹苗的人賬使用價值：41900×15%=6285(元)

(2)賬務處理如下所示：

借：生產(chǎn)經(jīng)營性生物性資產(chǎn)——種牛 20950

——肉桂樹苗 6285

低值易耗生物性資產(chǎn) 14665

貸：存款 41900

【例2】甲農(nóng)業(yè)公司擁有一個的士隊以運營租賃業(yè)務流程，其核心車子是奇瑞集團車輛。經(jīng)商議，甲農(nóng)業(yè)公司以一部分奇瑞互換丙企業(yè)某低值易耗生物性資產(chǎn)，換別人的低值易耗生物性資產(chǎn)做為低值易耗生物性資產(chǎn)開展計算及管理。標致汽車的賬目售價為150000元，互換日固定資產(chǎn)折舊15000元，未計提減值準備，投資性房地產(chǎn)161000元。甲農(nóng)業(yè)公司此外向丙企業(yè)付款存款1000元。假定在所有交換過程中甲聯(lián)賽農(nóng)業(yè)公司產(chǎn)生運輸費用2100元，不顧及別的相關稅費。甲農(nóng)業(yè)公司的賬務處理如下所示：

借：固定資產(chǎn)清理 135000

固定資產(chǎn)折舊 15000

貸：固定資金——奇瑞 150000

借：固定資產(chǎn)清理 2100

貸：存款 2100

借：低值易耗生物性資產(chǎn) 161000

貸：固定資產(chǎn)清理 137100

存款 1000

其他業(yè)務收入 22900

三、低值易耗微生物資產(chǎn)減值準備賬務處理

有確鑿證據(jù)說明因為遭到洪澇災害、動物疫病侵蝕或市場的需求轉變等因素，使低值易耗生物性資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值小于其帳面價值的，理應按照依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》確立的可變現(xiàn)凈值小于其帳面價值的差值，貸記“資產(chǎn)減值準備”，借記“低值易耗生物性資產(chǎn)跌價準備”。低值易耗微生物資產(chǎn)減值準備影響因素己經(jīng)消退進而它的價值得到恢復得，應按照修復增大的金額，貸記“低值易耗生物性資產(chǎn)跌價準備”，借記“資產(chǎn)減值準備”，但是其抵減跌價準備額度應該以原已計提跌價準備總金額限。

【例3】乙農(nóng)業(yè)公司已郁閉遍布造紙原料紙林計劃成本300萬余元。2007年因為產(chǎn)生病蟲害，乙農(nóng)業(yè)公司預估其可變現(xiàn)凈值為240萬余元。假設該造紙原料林未計提跌價準備。乙農(nóng)業(yè)公司的賬務處理如下所示：

借：資產(chǎn)減值準備 600000

貸：低值易耗生物性資產(chǎn)跌價準備 600000