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注銷公司時遞延所得稅資產(chǎn)處理

在公司資產(chǎn)負(fù)債表中有兩種特殊的新項目需要考慮，一個是遞延所得稅財產(chǎn)，一個是遞延所得稅債務(wù)。在預(yù)估公司清算所得時，是全用資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或成交價減掉的財產(chǎn)的計稅依據(jù)，而非帳面價值。因而，遞延所得稅財產(chǎn)或債務(wù)具體早已轉(zhuǎn)到了。因此，此項財產(chǎn)或債務(wù)在預(yù)估公司清算所得時就無須考慮到。

對比稅務(wù)[2009]60號文：結(jié)算的清算所得計算公式如下所示：

清算所得=公司的所有財產(chǎn)可變現(xiàn)價值或成交價-資產(chǎn)計稅依據(jù)-清算費用-相關(guān)稅費 債務(wù)清償損益表-填補以前年度虧損。

在其中：

(1)債務(wù)清償損益表=債務(wù)計稅依據(jù)-債務(wù)具體還款額度。正數(shù)為盈利，負(fù)值為損害。

(2)公式計算里的相關(guān)稅費為公司在結(jié)算環(huán)節(jié)中所發(fā)生的相關(guān)稅費，不包括公司之前年度欠稅款。

實例：

舉例說明：當(dāng)你企業(yè)2010年1月開展股份制改革資產(chǎn)報告評估，固資原帳面價值100萬余元，未計提折舊，評定確定原值為140萬余元，使用壽命10年(按按實逐漸調(diào)節(jié)方法調(diào)節(jié))?

按資產(chǎn)報告評估后使用價值140萬余元計提折舊，每一年計提折舊14萬余元，評估增值遞延所得稅款10萬余元(40×25%)，按10年計算，每一年折舊費結(jié)轉(zhuǎn)成本1萬余元。

評定調(diào)帳日，貸記“固資”40萬余元，借記“資本公積金(評估增值提前準(zhǔn)備)”30萬余元、“延遞稅金”10萬余元。

每一年計提折舊時，貸記費用科目14萬余元，借記“固定資產(chǎn)折舊”14萬余元。每一年結(jié)轉(zhuǎn)成本延遞稅金時，貸記“延遞稅金”11萬余元，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”1元。每一年轉(zhuǎn)銷資本公積金時，貸記“資本公積金(評估增值提前準(zhǔn)備)”3萬余元，借記“資本公積金———別的公積金轉(zhuǎn)到”3萬余元。

注銷公司時遞延所得稅資產(chǎn)處理，公司注銷就要搞好結(jié)算，而結(jié)算需要處理的就會有遞延所得稅財產(chǎn)，會計需要做的解決有清算所得，及其債務(wù)，文中由梳理。