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汽車站接到承運(yùn)方出具的增值稅發(fā)票能否抵稅

依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將鐵路貨運(yùn)和快遞行業(yè)列入增值稅改征企業(yè)增值稅試點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2013〕106號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，始行地域示范點(diǎn)執(zhí)行之日起，示范點(diǎn)經(jīng)營者里的一般納稅人所提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，因其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減付給承運(yùn)方運(yùn)輸費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方所取得的增值稅發(fā)票標(biāo)明增值稅，不可抵稅。因而，依據(jù)上述要求，您公司從承運(yùn)方所取得的增值稅發(fā)票，不可用來抵稅。

1.為本公司支付的游客火車票款稅務(wù)解決

為本公司支付的貨物運(yùn)輸費(fèi)（游客火車票款），因旅客運(yùn)輸和客運(yùn)服務(wù)是同一企業(yè)完成，無需付款客運(yùn)服務(wù)花費(fèi)，因而，向游客支付的火車票款時(shí)，如可用一般計(jì)稅方法，則按照支付的火車票款÷（1＋11%）×11%＝銷項(xiàng)稅，賬務(wù)處理：貸記：貨幣資金，借記：營業(yè)成本（貨物運(yùn)輸收益）、應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）；如可用簡(jiǎn)易征收，則按照支付的游客火車票賬款÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅所得額，賬務(wù)處理為：借：貨幣資金，貸：營業(yè)成本（貨物運(yùn)輸收益）、應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅。

例1：甲汽運(yùn)公司向乘客扣除火車票賬款111000元，客戶資源機(jī)構(gòu)、售票處、驗(yàn)票及旅客運(yùn)輸都由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。

如甲汽運(yùn)公司的貨物運(yùn)輸費(fèi)選用一般計(jì)稅方法，賬務(wù)處理如下所示：

借：貨幣資金 111000

貸：營業(yè)成本 100000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅） 1100

如選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

借：貨幣資金 111000

貸：營業(yè)成本 107766.99

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 3233.01

2.為外企業(yè)支付的游客火車票賬款的稅務(wù)正確處理

一般納稅人為外企業(yè)代辦公司客戶資源機(jī)構(gòu)、售票處、驗(yàn)票、發(fā)班、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等工作，依據(jù)《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將鐵路貨運(yùn)和快遞行業(yè)列入增值稅改征企業(yè)增值稅試點(diǎn)的通告》配件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條要求，始行地域示范點(diǎn)執(zhí)行之日起，示范點(diǎn)經(jīng)營者里的一般納稅人所提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，因其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減付給承運(yùn)方運(yùn)輸費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方所取得的增值稅發(fā)票標(biāo)明增值稅不可以抵稅。因而，一般納稅人為外企業(yè)給予代辦公司客戶資源機(jī)構(gòu)、售票處、驗(yàn)票、發(fā)班等工作，按扣除游客火車票額度扣減付款外企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)后的余額為銷售額。

實(shí)際測(cè)算如下所示：貨物運(yùn)輸附加費(fèi)的含稅銷售額＝售票處收益×10%（一般按售票處收入6%～10%測(cè)算）；

銷項(xiàng)稅＝售票處收益×10%÷（1＋6%）×6%；

承運(yùn)方貨物運(yùn)輸收益（價(jià)稅合計(jì)）＝售票處收益×90%。

因?yàn)闉橥馄髽I(yè)代辦公司客戶資源機(jī)構(gòu)、售票處、驗(yàn)票、發(fā)班等提供服務(wù)的稅率為6%，而承運(yùn)方如采取一般計(jì)算稅方法，出具的增值稅發(fā)票的征收率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就抵稅得多；如選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法則又無法開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅沒法抵稅，不適合企業(yè)增值稅一環(huán)扣一環(huán)理論。為解決以上問題，并且也為了緩解經(jīng)營者壓力，兼具歷史時(shí)間習(xí)慣性，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策要求汽車站出具的代賣火車票立即分成兩大類，一部分為貨物運(yùn)輸附加費(fèi)，另一部分為承運(yùn)方運(yùn)輸費(fèi)收益。此外，為了能形象化監(jiān)管運(yùn)費(fèi)結(jié)算狀況，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理就要求將承運(yùn)方的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入汽車站銷售業(yè)務(wù)帳戶，待承運(yùn)方開票就沖紅市場(chǎng)銷售。

3.清算外企業(yè)支付的貨物運(yùn)輸費(fèi)的稅務(wù)解決

一般納稅人清算外企業(yè)支付的貨物運(yùn)輸費(fèi)時(shí)間，如可用一般計(jì)稅方法，則按照外企業(yè)匯的貨物運(yùn)輸款÷（1＋11%）×11%＝銷項(xiàng)稅，賬務(wù)處理：貸記：存款（或應(yīng)收賬款——某汽車站），借記：營業(yè)成本（貨物運(yùn)輸收益）、應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）；如可用簡(jiǎn)易征收，則按照匯的貨物運(yùn)輸費(fèi)÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅所得額。

汽車站接到承運(yùn)方出具的增值稅發(fā)票能否抵稅？示范點(diǎn)經(jīng)營者里的一般納稅人所提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，因其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減付給承運(yùn)方運(yùn)輸費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方所取得的增值稅發(fā)票標(biāo)明增值稅，不可抵稅。