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股利分配匯給海外控股企業(yè)能不能享有5%優(yōu)惠稅率

問：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局日前公布《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實(shí)行稅收協(xié)定股利分配條文有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）文，系對(duì)于內(nèi)地政府部門對(duì)外開放簽訂的“防止雙重征稅協(xié)議書”中，相關(guān)股利分配條款的實(shí)施政策作出確立標(biāo)準(zhǔn)。怎樣看待原文中所說受益所有人。舉一個(gè)例子：假如注冊(cè)香港公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)香港，則可以評(píng)定注冊(cè)香港公司是獲益所得的人，假如注冊(cè)香港公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)沒有在中國香港，獲益所得的人就是中國香港公司股東，即是是非非中國香港本人，非注冊(cè)香港公司。進(jìn)而言之，注冊(cè)香港公司則無法享有內(nèi)地分派股利分配優(yōu)惠稅率5%，都是這樣了解嗎？稅務(wù)又怎么判斷呢？

答：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實(shí)行稅收協(xié)定股利分配條文有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）第二條要求，依照稅收協(xié)定股利分配條文要求，中國國民公司向稅收協(xié)定意思自治另一方稅收居民付款股利分配，且該另一方稅收居民（或股利分配扣除人）是這個(gè)股利分配的受益所有人，則其另一方稅收居民所取得的此項(xiàng)股利分配可以享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定所規(guī)定的稅額計(jì)算公式其在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。假如稅收協(xié)定所規(guī)定的征收率高過國內(nèi)稅款法律的規(guī)定征收率，則經(jīng)營者仍可按照國內(nèi)稅收法規(guī)要求繳稅。

經(jīng)營者必須享有落款所規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：

（一）可以享受稅收協(xié)定待遇納稅人應(yīng)該是稅收協(xié)定意思自治另一方稅收居民；

（二）可以享受稅收協(xié)定待遇納稅人應(yīng)該是有關(guān)股利分配的受益所有人；

依據(jù)上述要求，則能夠享受稅收協(xié)定待遇的約束性標(biāo)準(zhǔn)中明確了股利分配扣除人應(yīng)是該股利分配的受益所有人即可。

《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條股利分配要求：

1.一方住戶企業(yè)付款給另一方居民股利分配，能夠在這個(gè)另一方繳稅。

2. 但是，這種股利分配還可以在付款股利分配的企業(yè)則是住戶的一方，依照該一方法律法規(guī)繳稅?？墒?，假如股利分配受益所有人是另一方的住戶，則所繳稅款不可超出：

假如受益所有人是可以直接有著付款股利分配企業(yè)最少25%資本企業(yè)，為股利分配總額的5%；

在其它前提下，為股利分配總額的10%。

3.假如股利分配受益所有人是一方住戶，在交易股利分配的企業(yè)則是居民另一方，根據(jù)建在該另一方的辦事機(jī)構(gòu)開展運(yùn)營，據(jù)以付款股利分配的股權(quán)與本辦事機(jī)構(gòu)有具體關(guān)聯(lián)的，不適合此條第一款和第二款的相關(guān)規(guī)定。在這樣的情況下，可用第七條的相關(guān)規(guī)定。

因此，對(duì)于該文檔中有關(guān)股利分配收益人的描述來自中國與各國所簽署的協(xié)約，在各種協(xié)約中對(duì)股利分配所得的稅率雖然也有優(yōu)惠稅率，卻也有之可用標(biāo)準(zhǔn)。若您上述的這樣的情況，則相匹配以上協(xié)約與文檔需作如下所示解決：

（1）假如注冊(cè)香港公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)香港，則注冊(cè)香港公司應(yīng)是協(xié)約及文檔中上述的香港稅收居民，且該注冊(cè)香港公司是可以直接有著該地區(qū)企業(yè)最少25%資本企業(yè)，則可以按中港協(xié)約針對(duì)分派至該注冊(cè)香港公司的股利分配按5%繳納企業(yè)所得稅。

（2）假如注冊(cè)香港公司具體管裡組織沒有在中國香港，就需要分辨注冊(cè)香港公司是否屬于香港稅收居民，假如歸屬于香港稅收居民則仍然能夠按照上述第（1）中進(jìn)行修復(fù)，假如不歸屬于香港稅收居民，就需要視其究竟屬于哪一國的稅收居民，再點(diǎn)其所在我國與我國所簽證的稅收協(xié)定中規(guī)定的征收率實(shí)行，而不能按照5%的優(yōu)惠稅率實(shí)行。

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