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被投資企業(yè)減資的企業(yè)所得稅正確處理

減資的企業(yè)所得解決

1、針對被投資企業(yè)

假如被投資企業(yè),自己用非貨幣性資產(chǎn)做為公司股東減資的支付對價的,按照《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅解決問題的通知》(國稅發(fā)[2008]828號)第二條要求,公司將財產(chǎn)移交別人的情況,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生變化且不歸屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確認收益.與此同時,按照《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅相關(guān)問題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第80號)第二條要求,應當按照被移交資產(chǎn)賬面價值明確銷售額.

2、針對公司法人公司股東

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問題的公示》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號)第五條要求:創(chuàng)投企業(yè)從被投資企業(yè)撤銷或者減少項目投資,其獲得的財產(chǎn)中,等同于原始出資的一部分,應確認為項目投資取回;等同于被投資企業(yè)總計未分配利潤和累積法定盈余公積按降低資本公積比例計算的那一部分,應確認為股利分配所得的;其他部分確認為項目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的.

因而,相對于公司股東而言,減資時投資資產(chǎn)的出售所得的,應當根據(jù)上述規(guī)定進行計算,用公式計算來描述參照如下所示:

項目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的=減資所取得的資產(chǎn)額-初始投資成本×減資占比-(被投資企業(yè)總計未分配利潤 被投資企業(yè)總計法定盈余公積)×減資占比

例1:A企業(yè)2015年以1 000萬余元申請注冊M企業(yè),占M企業(yè)30%股權(quán),2016年1月經(jīng)股東會議決議,允許A企業(yè)收回其投入,A企業(yè)分到現(xiàn)錢2 500萬余元.截至2015年年末,M企業(yè)一共有未分配利潤和法定盈余公積3 000萬余元.

依照A公司注冊資金比例計算,A企業(yè)應當具有900萬余元.因而,A公司股權(quán)撤出所得的=2500-1 000-900=600(萬余元).

需要注意的是《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅多個問題的通知》(國稅發(fā)[2010]79號,下稱79號文)第三條要求,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益,應當轉(zhuǎn)讓合同起效且進行股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的達到.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益扣減為獲得該股份存在的成本費后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.公司在測算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不可扣減被投資企業(yè)未分配利潤等公司股東其他綜合收益中按此項股份所很有可能分配額度.

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