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被投資企業(yè)減資的企業(yè)所得稅正確處理

減資的企業(yè)所得解決

1、針對(duì)被投資企業(yè)

假如被投資企業(yè),自己用非貨幣性資產(chǎn)做為公司股東減資的支付對(duì)價(jià)的,按照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅解決問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]828號(hào))第二條要求,公司將財(cái)產(chǎn)移交別人的情況,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生變化且不歸屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收益.與此同時(shí),按照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅相關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第80號(hào))第二條要求,應(yīng)當(dāng)按照被移交資產(chǎn)賬面價(jià)值明確銷(xiāo)售額.

2、針對(duì)公司法人公司股東

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào))第五條要求:創(chuàng)投企業(yè)從被投資企業(yè)撤銷(xiāo)或者減少項(xiàng)目投資,其獲得的財(cái)產(chǎn)中,等同于原始出資的一部分,應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目投資取回;等同于被投資企業(yè)總計(jì)未分配利潤(rùn)和累積法定盈余公積按降低資本公積比例計(jì)算的那一部分,應(yīng)確認(rèn)為股利分配所得的;其他部分確認(rèn)為項(xiàng)目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的.

因而,相對(duì)于公司股東而言,減資時(shí)投資資產(chǎn)的出售所得的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行計(jì)算,用公式計(jì)算來(lái)描述參照如下所示:

項(xiàng)目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的=減資所取得的資產(chǎn)額-初始投資成本×減資占比-(被投資企業(yè)總計(jì)未分配利潤(rùn) 被投資企業(yè)總計(jì)法定盈余公積)×減資占比

例1:A企業(yè)2015年以1 000萬(wàn)余元申請(qǐng)注冊(cè)M企業(yè),占M企業(yè)30%股權(quán),2016年1月經(jīng)股東會(huì)議決議,允許A企業(yè)收回其投入,A企業(yè)分到現(xiàn)錢(qián)2 500萬(wàn)余元.截至2015年年末,M企業(yè)一共有未分配利潤(rùn)和法定盈余公積3 000萬(wàn)余元.

依照A公司注冊(cè)資金比例計(jì)算,A企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有900萬(wàn)余元.因而,A公司股權(quán)撤出所得的=2500-1 000-900=600(萬(wàn)余元).

需要注意的是《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅多個(gè)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]79號(hào),下稱(chēng)79號(hào)文)第三條要求,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同起效且進(jìn)行股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的達(dá)到.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益扣減為獲得該股份存在的成本費(fèi)后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.公司在測(cè)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不可扣減被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等公司股東其他綜合收益中按此項(xiàng)股份所很有可能分配額度.

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