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關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)豁免的賬務(wù)處理

在賬務(wù)處理上,對于因債務(wù)人免除負(fù)債而造成借款人少償還的債務(wù),新準(zhǔn)則相較于原規(guī)則的一個轉(zhuǎn)變,便是對借款人因債務(wù)人妥協(xié)而免除或者少償還的負(fù)債記入"其他業(yè)務(wù)收入"確認(rèn)為損益類,而不再記入"資本公積金"確認(rèn)為其他綜合收益.為抵制上市企業(yè)運用關(guān)聯(lián)方交易遷移盈利、裝飾經(jīng)營情況和經(jīng)營效益等,依據(jù)實質(zhì)重于形式原則,《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財務(wù)會計函〔2008〕60號)中明確了"公司認(rèn)同的捐助和債務(wù)豁免,依照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求合乎確定要求的,一般理應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益.假如接納大股東或控股股東的分公司直接和間接的捐助,從經(jīng)濟(jì)實際上分辨歸屬于大股東對公司的資本性資金投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,有關(guān)凈收益記入其他綜合收益(資本公積金)".該文檔把接納債務(wù)豁免和捐贈資產(chǎn)分成了兩個層級開展賬務(wù)處理:來源于股東方或是大股東的分公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))利益,記入其他綜合收益中來,不計入損益表;來源于別的方的權(quán)益,能夠記入到損益類中.該賬務(wù)處理在一定程度上就可抵制特殊關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的收益虛增問題.應(yīng)特別注意的是,上市企業(yè)與大股東等關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生的交易,并不是要全部做為權(quán)益性交易解決,分辨原則主要看上市企業(yè)與大股東等關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生的交易是不是根據(jù)正常的商業(yè)目的所進(jìn)行的市場化交易.本例,A公司做為乙企業(yè)的大股東,其免除乙企業(yè)一部分債務(wù)的緣故,并不是因乙企業(yè)產(chǎn)生會計艱難,而是為了適用乙公司進(jìn)行業(yè)務(wù)流程融合,該項目從內(nèi)容上看盡管歸屬于資產(chǎn)重組,可是卻的交易經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上分辨,A公司免除乙企業(yè)一部分負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸屬于資本投入特性,因此應(yīng)該將該買賣做為權(quán)益性交易,即A公司免除的負(fù)債理應(yīng)做為增加對乙企業(yè)的股權(quán)投資基金解決,記入"長線投資",而乙企業(yè)從而所形成的凈收益理應(yīng)記入其他綜合收益里的"資本公積金".

債務(wù)豁免的稅務(wù)解決

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條要求,公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來,不符獨立交易原則而減少公司或其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅收入或是收入額的,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式調(diào)節(jié).因此,獨立交易原則變成是不是開展特別納稅調(diào)整的主要判定標(biāo)準(zhǔn).《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈特別納稅調(diào)整實施細(xì)則(實施)〉的指導(dǎo)意見》(國稅發(fā)〔2009〕2號)要求,實際稅負(fù)同樣的地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)中間的交易,只需該買賣并沒有直接和間接造成我國整體稅款的降低,正常情況下未作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié).這兒的"實際稅負(fù)同樣"主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)中間稅率同樣,并且沒有一方享有增值稅免稅、產(chǎn)生虧損彌補等情況,其應(yīng)納稅額承擔(dān)著同樣的負(fù)稅.乙公司以對其控股企業(yè)A企業(yè)100萬元負(fù)債給予免除,在賬務(wù)處理上,A公司對免除負(fù)債記入"長期股權(quán)投資",乙企業(yè)記入"資本公積金".從債務(wù)人的角度來看,因為獲得地對債務(wù)人的股份,即財務(wù)會計里的長期股權(quán)投資的計稅依據(jù)仍然以原債權(quán)的帳面價值計,"一進(jìn)"(獲得股份)"一出"(債務(wù)完成),都是恰好額度相抵,債務(wù)人不會產(chǎn)生債務(wù)重組損失,不確定"營業(yè)外收入".即關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)豁免,財務(wù)會計上定性為權(quán)益性交易,確認(rèn)的是長期股權(quán)投資,而非捐贈支出.即然買賣的特性上已經(jīng)確定了歸屬于股東投資的資本,那樣稅款處理上也不能依照字面上的"一般捐助"去處理,而是應(yīng)該依照一個"可轉(zhuǎn)債"交易行為去處理,未來在所得稅抵扣的時候應(yīng)該以投資資產(chǎn)的方式扣減,而不應(yīng)該依照捐贈的"營業(yè)外收入"去處理.

有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)豁免的賬務(wù)處理問題,能通過其他業(yè)務(wù)收入的會計分錄去進(jìn)行記賬.此外,文章內(nèi)容還講解了對應(yīng)的稅務(wù)解決.堅信看過文章內(nèi)容內(nèi)容,你一定會有所取貨.以上是給您梳理的相關(guān)內(nèi)容了.