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合拼背后關(guān)鍵有一大緣故：資本的力量及其撤出時(shí)選擇的多樣化。

公司在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過程當(dāng)中，虧本是經(jīng)常經(jīng)歷的事情。因而，許多企業(yè)挑選根據(jù)企業(yè)間的合拼去彌補(bǔ)生產(chǎn)制造中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)虧本。

在公司合并環(huán)節(jié)中，一般合拼即為贏利公司，而且資產(chǎn)總額的投資性房地產(chǎn)比較大，所以被合拼方有可能是企業(yè)虧損，其凈利潤(rùn)的投資性房地產(chǎn)較小，乃至為零或者是為負(fù)值。假如采用一般構(gòu)思開展合拼（假定挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決），那樣被合拼公司的虧損彌補(bǔ)，將也會(huì)受到資產(chǎn)總額投資性房地產(chǎn)限制，在大多數(shù)情況下，被合拼公司的虧本無法在稅前工資獲得全額的填補(bǔ)。

【實(shí)例】

2015年1月1日（公司合并日）A公司吸收合并B企業(yè)。B企業(yè)2012年虧本2 000萬余元，2013年虧本2 000萬余元，2014年虧本4 000萬余元，總計(jì)可以從所得稅前彌補(bǔ)的虧本為8 000萬余元。合并日，B企業(yè)所有資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)為30 000萬余元，帳面價(jià)值和計(jì)稅成本均是23 000萬余元，所有負(fù)債的投資性房地產(chǎn)、帳面價(jià)值和計(jì)稅成本均是30 000萬余元，資產(chǎn)總額的投資性房地產(chǎn)大約為0。合拼環(huán)節(jié)中，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)原股東給與少許、代表性股權(quán)支付（遠(yuǎn)低于B企業(yè)原股東原擁有股權(quán)的計(jì)稅成本），非股權(quán)支付額為0。合并后，B企業(yè)沒有改變實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，且B企業(yè)原股東12個(gè)月不出讓合拼環(huán)節(jié)中所取得的新股份。2015年度起，3年之內(nèi)A企業(yè)每一年彌補(bǔ)虧損前企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額大約為5 000萬余元。為便于剖析，假定不顧及所得稅之外的稅金。

獨(dú)特性稅務(wù)解決與一般性稅務(wù)解決得比較：

1．獨(dú)特性稅務(wù)解決

依據(jù)《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)問題的通知》（稅務(wù)〔2009〕59號(hào)）要求，公司合并可用獨(dú)特性稅務(wù)解決必須同時(shí)符合下列五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）具備科學(xué)合理的商業(yè)目的，但不從而減少、避免或延遲繳納稅費(fèi)為主要目的；

（2）公司合并后接連12個(gè)月沒有改變合拼財(cái)產(chǎn)原先的實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；

（3）公司合并中取得股權(quán)支付原主要股東，在合并后持續(xù)12個(gè)月，不可出讓所獲得的股份；

（4）企業(yè)股東在本公司合并發(fā)生的時(shí)候獲得的股權(quán)支付金額不少于其買賣付款總額的85%（同一控制下，但不必須支付對(duì)價(jià)的公司合并不會(huì)受到此占比限定）；

（5）合拼公司務(wù)必總體獲得被合拼公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債。

本案件中，A企業(yè)消化吸收B企業(yè)符合實(shí)際以上標(biāo)準(zhǔn)，因而有權(quán)利挑選可用獨(dú)特性稅務(wù)解決。

假如A公司吸收合并B企業(yè)，挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決，依據(jù)稅務(wù)〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，A企業(yè)接納B企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)，以B企業(yè)原來計(jì)稅依據(jù)明確。B企業(yè)合并前有關(guān)企業(yè)所得稅事宜由并入公司繼承。B公司虧損應(yīng)由A企業(yè)彌補(bǔ)的額度＝B公司凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)×截止合拼業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生當(dāng)初年底我國公開發(fā)行的最多的期限國債利率，由于合并日B公司凈資產(chǎn)為0，因而B公司虧損在合并后本質(zhì)上不可以由A企業(yè)填補(bǔ)。B企業(yè)原股東獲得合并后A公司股權(quán)（新股上市）的計(jì)稅依據(jù)，因其原擁有股份（舊股）的計(jì)稅依據(jù)明確。

2．一般性稅務(wù)解決

依據(jù)稅務(wù)〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，獨(dú)特性稅務(wù)解決具備替代性，合乎獨(dú)特性稅務(wù)處理企業(yè)改制個(gè)人行為在所有的情況下都可以舍棄獨(dú)特性稅務(wù)解決，即挑選一般性稅務(wù)解決。假定A公司吸收合并B企業(yè)挑選一般性稅務(wù)解決，B企業(yè)應(yīng)確定清算所得：30 000－23 000＝7 000（萬余元），清算所得可所有用以彌補(bǔ)虧損，B企業(yè)剩下1 000萬余元虧本不可結(jié)轉(zhuǎn)成本到A企業(yè)再次填補(bǔ)。B自然人股東應(yīng)按照結(jié)算開展企業(yè)所得稅解決，但是因?yàn)槠淙』仡~度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于計(jì)稅成本，因而不會(huì)有應(yīng)交企業(yè)所得稅。A企業(yè)應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)明確接納B企業(yè)的各種資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)。

3．稅賦較為

獨(dú)特性稅務(wù)解決的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在遞延納稅和彌補(bǔ)虧損，即B集團(tuán)公司以及公司股東不用確定清算所得交納企業(yè)所得稅，B公司虧損本質(zhì)上可轉(zhuǎn)結(jié)到A企業(yè)持續(xù)填補(bǔ)。但在本案件中，以上優(yōu)點(diǎn)并不存在：第一，B企業(yè)的清算所得能夠所有用以彌補(bǔ)虧損，不用壓力所得稅；第二，B自然人股東的結(jié)算收益低于其擁有股權(quán)的計(jì)稅成本，不需要壓力企業(yè)所得稅；第三，B企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本A企業(yè)彌補(bǔ)的虧本遭受其資產(chǎn)總額投資性房地產(chǎn)限制，事實(shí)上無法挽回。

一般性稅務(wù)解決的優(yōu)勢(shì)是可以按照投資性房地產(chǎn)確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。挑選一般性稅務(wù)解決，A企業(yè)獲得B公司資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為30 000萬余元，挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決，A企業(yè)獲得B公司資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為23 000萬余元，非常明顯，一般性稅務(wù)解決未來可能比獨(dú)特性稅務(wù)解決少壓力所得稅：（30 000－23 000）×25%＝1 750（萬余元）。

4．公司合并策略的優(yōu)化提升

從稅務(wù)〔2009〕59號(hào)文件能夠得知，在公司合并環(huán)節(jié)中，虧損彌補(bǔ)受限制的被合并為公司，但在資產(chǎn)重組時(shí)對(duì)合拼公司并不存在虧損彌補(bǔ)限制。

因而，假如本實(shí)例選用由B公司吸收合并A企業(yè)方法，而且挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決，那樣B企業(yè)8 000萬元虧本在合并后2個(gè)年度內(nèi)，就能全額的在稅前工資獲得填補(bǔ)，本質(zhì)上可以少壓力所得稅：8 000×25%＝2 000（萬余元）。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)虧損一般不具備資產(chǎn)重組贏利公司的能力和很有可能，實(shí)際上這種觀點(diǎn)存有錯(cuò)誤觀念。許多資產(chǎn)重組個(gè)人行為基本都采用股權(quán)支付（比如公開增發(fā)），與合拼公司的資金實(shí)力不相干，即便必須現(xiàn)金結(jié)算，還可以通過借款的形式進(jìn)行。因而，企業(yè)虧損資產(chǎn)重組贏利公司、中小企業(yè)資產(chǎn)重組大型企業(yè)在本質(zhì)上也是完全切實(shí)可行的。企業(yè)虧損資產(chǎn)重組贏利公司結(jié)合實(shí)際并不罕見。

例如：A公司截止到2010年12月31日有未彌補(bǔ)虧損6 000萬余元，乙公司為贏利公司。乙企業(yè)斟酌以擔(dān)負(fù)負(fù)債的方法資產(chǎn)重組企業(yè)虧損A公司，因?yàn)樵谝话阈远悇?wù)解決環(huán)境下，被合拼公司的虧本不可以填補(bǔ)，即便是獨(dú)特性稅務(wù)解決，被合拼公司的虧損彌補(bǔ)也受限制，考慮到A公司的資產(chǎn)總額為0，事實(shí)上不可以填補(bǔ)被合拼虧損。因而，彼此方案策劃，以企業(yè)虧損甲公司吸收合并乙企業(yè)。

很多虧本很嚴(yán)重的上市企業(yè)，根據(jù)公開增發(fā)的形式資產(chǎn)重組了有著優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而且贏利能力強(qiáng)非上市公司，從另一方面能夠當(dāng)做非上市公司借殼。