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《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司政策性搬遷或處理收益相關(guān)所得稅解決問題的通知》（國稅發(fā)[2009]118號）、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈公司政策性搬遷企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例〉的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號）及《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司政策性搬遷企業(yè)所得稅相關(guān)問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號）對政策性搬遷涉及所得稅事宜作出了明文規(guī)定，但2013年第11號公告并未明確緩沖期政策性搬遷中，拆遷所得的所形成的重設(shè)財(cái)產(chǎn)能夠抵扣的計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用計(jì)算方法。公司可以有效進(jìn)行繳稅籌劃，以享有緩沖期政策性搬遷公司所得稅減免現(xiàn)行政策。

有關(guān)規(guī)定

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號要求，凡在我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號起效前已經(jīng)簽署搬遷協(xié)議且尚未完成拆遷結(jié)算的公司政策性搬遷新項(xiàng)目，公司在復(fù)建或修復(fù)生產(chǎn)中購置的各種財(cái)產(chǎn)，可作為拆遷開支，從拆遷收益中扣。但購置的各種財(cái)產(chǎn)，應(yīng)去除該搬遷補(bǔ)償收益后，做為該資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，并按規(guī)定測算折舊費(fèi)或費(fèi)用攤銷。

依據(jù)該公告規(guī)范，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但2012年所得稅年度匯算清繳前尚未完成拆遷結(jié)算的，按國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號實(shí)行。即假如拆遷所得的（拆遷收益－我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號第八條上述拆遷開支）－重設(shè)財(cái)產(chǎn)＞0時(shí)，在拆遷進(jìn)行本年度，記入應(yīng)納稅額，重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用；假如拆遷所得的＞0，但拆遷所得的－重設(shè)財(cái)產(chǎn)≤0，只有下降至0；假如拆遷所得的≤0時(shí)，在拆遷進(jìn)行本年度以實(shí)際額度記入應(yīng)納稅額，重設(shè)財(cái)產(chǎn)禁止在本期扣減，可按規(guī)定測算折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)用。

經(jīng)典案例

實(shí)例1：甲企業(yè)因社會(huì)公共利益的需求開展總體拆遷，且該拆遷合乎政策性搬遷標(biāo)準(zhǔn)，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但2012年所得稅年度匯算清繳前尚未完成拆遷結(jié)算。期間，甲企業(yè)獲得政策性搬遷收益16000萬余元，符合我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號第八條上述的拆遷開支2000萬余元（資產(chǎn)原值3000萬余元，折舊攤銷及清除花費(fèi)1000萬余元，相同），購買土地資源5200萬余元，建造房屋3600萬余元，購買機(jī)器設(shè)備3200萬余元（房子、機(jī)器的殘值率均是5%，相同）。

甲企業(yè)的稅務(wù)解決如下所示：

拆遷所得的＝拆遷收益16000－拆遷開支2000＝14000（萬余元）。

拆遷所得的－重設(shè)財(cái)產(chǎn)＝14000－（5200＋3600＋3200）＝2000（萬余元），在拆遷進(jìn)行本年度記入應(yīng)納稅額，重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，即重設(shè)財(cái)產(chǎn)能夠抵扣的計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用為零。

實(shí)例2：乙企業(yè)因社會(huì)公共利益的需求開展總體拆遷，且該拆遷合乎政策性搬遷標(biāo)準(zhǔn)，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議。但2012度所得稅年度匯算清繳前，尚未完成拆遷結(jié)算。期間，乙公司獲得政策性搬遷收益11000萬余元，符合我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號第八條上述的拆遷開支2000萬余元，購買土地資源5200萬余元，建造房屋3600萬余元，購買機(jī)器設(shè)備3200萬余元。

乙公司的稅務(wù)解決如下所示：

拆遷所得的＝拆遷收益11000－拆遷開支2000＝9000（萬余元）。

拆遷所得的－重設(shè)財(cái)產(chǎn)＝9000－（5200＋3600＋3200）＝－3000（萬余元）。既能計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的重設(shè)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為3000萬。

是否對能夠計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的3000萬余元重設(shè)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)在各類資本中間進(jìn)行分配，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號并沒有作出規(guī)定，小編明確提出如下所示二種計(jì)劃方案：

第一種計(jì)劃方案：選用能夠計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的重設(shè)財(cái)產(chǎn)占所有重設(shè)資產(chǎn)的比例計(jì)算。

能夠計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的重設(shè)財(cái)產(chǎn)占所有重設(shè)資產(chǎn)的占比＝3000÷（5200＋3600＋3200）＝25%.

假定土地使用權(quán)證按50年攤銷費(fèi)，則每一年攤銷費(fèi)用為104萬余元；房屋按20年計(jì)提折舊，則每一年折舊率為171萬；機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，則每一年折舊率為304萬余元。那樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上每一年重設(shè)財(cái)產(chǎn)能夠記提折舊和攤銷費(fèi)用總計(jì)579萬余元（104＋171＋304）。

每一年能夠抵扣的累計(jì)折舊和土地使用權(quán)證攤銷費(fèi)用＝579×25%＝144.75（萬余元）。

1.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已經(jīng)將發(fā)送的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為遞延收益，按本年度計(jì)算出來的計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用金額從遞延收益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)收入，稅務(wù)上每一年可按照144.75萬余元作納稅調(diào)整降低解決。

2.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)立即計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用，解決重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再記提折舊和攤銷費(fèi)用434.25萬余元（579－144.75）作納稅調(diào)整提升。

第二種計(jì)劃方案：由企業(yè)按重設(shè)財(cái)產(chǎn)，自己挑選折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)最少期限短某一類或幾種財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。

1.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已經(jīng)將發(fā)送的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為遞延收益，全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)按本年度計(jì)算出來的計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用金額，從遞延收益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)收入，因而稅務(wù)上，每一年所得稅年度匯算清繳前，能夠計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，作納稅調(diào)整降低解決。乙公司自己挑選機(jī)器設(shè)備類資產(chǎn)，作能夠抵扣的累計(jì)折舊為285萬（304×3000÷3200）。假如重設(shè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生變化，其額度理應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。

2.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)立即計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用，因而需對重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用金額作納稅調(diào)整提升。因?yàn)槎际沁x擇折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)最少期限短某一類或幾種財(cái)產(chǎn)做為能夠計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的財(cái)產(chǎn)，因此在結(jié)論上可以做到如出一轍效果，只不過把它對應(yīng)的計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用294萬余元（104＋171＋200×304÷3200）作納稅調(diào)整提升，能夠抵扣的累計(jì)折舊已為285萬余元（579－294）。

計(jì)劃方案提議

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2013年第11號公告是不斷變化國稅發(fā)[2009]118號文件政策優(yōu)惠前提下公布的，是一個(gè)銜接屬性的現(xiàn)行政策。因?yàn)橹卦O(shè)財(cái)產(chǎn)稅前工資能夠記提折舊和攤銷費(fèi)用總額在工作原理上有等額本息的，只不過是在記提和攤銷費(fèi)的時(shí)間也、每一年額度上略有不同，即產(chǎn)生暫時(shí)性差異。為便于公司靈活運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值，節(jié)約資本成本，應(yīng)當(dāng)采用第二種方法。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)理應(yīng)容許公司從上述二種計(jì)劃方案自主采用。

除此之外，因?yàn)檎咝园徇w享有公司所得稅減免現(xiàn)行政策歸屬于稅收管理的辦理備案新項(xiàng)目，因而企業(yè)為享有政策性搬遷公司所得稅減免現(xiàn)行政策，除理應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行備案管理之外，還應(yīng)該對于整個(gè)拆遷新項(xiàng)目（包含拆遷收益、拆遷開支、重設(shè)財(cái)產(chǎn)按發(fā)生時(shí)間、具體內(nèi)容、額度、記帳憑證等）創(chuàng)建管理臺賬。與此同時(shí)，公司須對每一個(gè)重設(shè)財(cái)產(chǎn)創(chuàng)建明細(xì)分類賬冊，包含序號、名字、企業(yè)、規(guī)格型號、購入時(shí)長、做賬時(shí)長、會(huì)計(jì)記賬憑證、獲取折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)變化紀(jì)錄，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和檢測。

累計(jì)折舊 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固資 攤銷費(fèi)