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M基金管理公司向國外境外匯款A(yù)股股息收入，但此筆收益并沒有交稅。北京市國稅局獲知信息后，提醒談話M股票基金公司負(fù)責(zé)人規(guī)定補(bǔ)繳稅款。M基金管理公司認(rèn)為收益不可交稅，并排列舉一大堆原因。

2013年4月，北京市國稅局第二直屬分局了解到了某達(dá)標(biāo)境外機(jī)構(gòu)投資人（QFII）——M基金管理公司向國外境外匯款其收益A股股利分配但并未補(bǔ)稅的問題后，提醒談話M股票基金公司管理人員以及代理公司責(zé)任人，同時要求補(bǔ)繳稅款。通過多次問責(zé)，稅務(wù)工作人員最后成功將M基金管理公司所欠稅款及稅款滯納金216.3萬余元追征進(jìn)庫。

事發(fā)：M股票基金股息收益未交稅

M基金管理公司是澳洲企業(yè)信托A股票基金的全資子公司，在馬來西亞申請注冊，是馬來西亞的法人企業(yè)。A基金管理公司授權(quán)委托AT公司負(fù)責(zé)其運營管理，AT公司是澳洲法人企業(yè)，從業(yè)跨產(chǎn)業(yè)投資基金及投資管理、項目投資服務(wù)業(yè)務(wù)。2006年4月，經(jīng)證監(jiān)會準(zhǔn)許，AT企業(yè)獲得QFII資質(zhì)，并將其項目投資信用額度分給M基金管理公司。AT公司是A基金和M投資基金、運營、的管理受委托人。

自2006年11月起，M基金管理公司運用AT公司分配的投資信用額度中國投資公司A股股市，并授權(quán)委托AT公司負(fù)責(zé)項目投資并管理方法其股票投資組合。與此同時，M基金管理公司聘請馬來西亞的代理記賬公司為他們提供日常行政部門和財務(wù)會計服務(wù)項目，并授權(quán)委托我國境內(nèi)銀行支行作為其在我國投資的項目托管銀行。

2008年10月，M基金管理公司初次向國外境外匯款已實現(xiàn)的銀行存款利息、A股股利分配與交易A股個股的資本利得盈利，總共2300萬美金。M基金管理公司對上述盈利中除A股股利分配以外一部分已執(zhí)行稅金交款責(zé)任，而對A股股息收益一直找尋各種理由未作繳納稅費及稅款滯納金。

初談：確立M股票基金不予以免稅政策

在接到北京市國稅局第二直屬分局A股股息收益按照規(guī)定應(yīng)繳納稅費及違約金的通知后，M基金管理公司的稅務(wù)咨詢顧問以及業(yè)務(wù)代理組織B企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人趕到我局，稅企雙方就是否該繳稅開展初次提醒談話。

M基金管理公司覺得，2008年其向國外境外匯款的盈利是于2006年和2007年所取得的，不適合在我國2008年逐漸施行的所得稅法。與此同時，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)的國稅發(fā)〔1993〕045號文件中要求：“對擁有B股或國外股國外企業(yè)，從發(fā)售該B股或國外股我國境內(nèi)公司所獲得的股利分配（收益）所得的，暫免征繳所得稅?！盡基金管理公司覺得，從理論上來說，A股與B股從未有過不同之處，均是由我國企業(yè)發(fā)行的行業(yè)可股票市值，045號文件下達(dá)時未談及A股，主要是因為那時候境外投資者尚無法對A股市場的投資。在我國2003年A股市場對境外投資者開通后，應(yīng)對比045號文件的相關(guān)規(guī)定，對A股股息收益可免于繳稅。

對于此事，稅務(wù)工作人員給予了否認(rèn)。稅務(wù)工作人員覺得，稅收法律法規(guī)不能隨便表述。045號文件規(guī)定暫免征稅的范疇只限制于B股或國外股，并且2003年之后我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局都沒有出文確立A股股息收益可免于繳稅或?qū)Ρ?45號文件實行。與此同時，因為QFII特殊性，并對在股市的項目投資是不是造成盈利及其盈利是多少，在國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局并未頒布有關(guān)政策的情形下暫且不能明確，但M基金管理公司向國外境外匯款的部分資金能夠確認(rèn)為盈利，盈利所屬期為境外匯款的本期。因而，M基金管理公司2008年10月向國外境外匯款盈利，應(yīng)按照在我國新所得稅法執(zhí)行納稅時間繳納稅費和稅款滯納金。

對其M基金管理公司做了許多稅收法律解釋說明工作之后，2013年7月，M基金管理公司的心態(tài)有一定的變化，覺得理應(yīng)從總體上股息收入所得的交納企業(yè)所得稅及稅款滯納金。但是，M基金管理公司給出了新的建議。

再談：M股票基金不符合稅收協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)

M股票基金于2013年11月13日宣布向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遞交享有中毛協(xié)約工資待遇申請辦理。M股票基金在注冊中指出，言是馬來西亞法人企業(yè)，申請辦理享有中國與馬來西亞簽定稅收協(xié)定（下稱中毛協(xié)約）中第十條工資待遇，即：“假如收款方是股利分配受益所有人，則所繳稅款不可超出股利分配總額的5%?！?/p>

對其M股票基金申報材料開展細(xì)心審查和科學(xué)研究后，稅務(wù)工作人員給出了審查意見。稅務(wù)工作人員覺得，在《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)怎樣看待和評定稅收協(xié)定中“受益所有人”的指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)〔2009〕601號）第二條列舉的7個不益于申請者“受益所有人”真實身份評定的要素和條件中，M股票基金合乎在其中5個。

稅務(wù)工作人員覺得，M股票基金給予的資料表明，總公司A股票基金對M基金生產(chǎn)經(jīng)營作出了諸多限定，M股票基金基本沒有自負(fù)盈虧的權(quán)力。除股東會和公司秘書之外，M股票基金并沒有從業(yè)項目投資、運營所需的部門和組織，唯一生產(chǎn)經(jīng)營是授權(quán)委托AT企業(yè)在我國A股股市的投資。所以可以評定，M股票基金并沒有獨立自主的、實際經(jīng)營主題活動。

M股票基金僅有4人左右股東會，并沒有項目投資、管理方法、運營的別的組織、單位和人員，盡管財產(chǎn)比較大，但是其經(jīng)營規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)、人員配備與所得的無法配對。

M股票基金所提供的股東會決議表明，從中國調(diào)至2300萬美金是應(yīng)A基金規(guī)定開展的。主要原因是A股票基金依據(jù)澳洲稅收法律與市場作法需給投資者分派收益，因而規(guī)定M股票基金調(diào)至2300萬美金至A股票基金。這樣的事情合乎國稅發(fā)〔2009〕601號文件中“對所得的或所得據(jù)以所產(chǎn)生的資產(chǎn)或支配權(quán)，申請者并沒有或基本沒有管控權(quán)或處理權(quán)，也不承擔(dān)或非常少承擔(dān)責(zé)任”的相關(guān)規(guī)定。

因而，按照國稅發(fā)〔2009〕601號文件，通過對M股票基金情況進(jìn)行綜合研判，稅務(wù)工作人員覺得，M股票基金并不是A股股息收益的受益所有人，所以無法享有中毛稅收協(xié)定待遇。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于中國法人企業(yè)向QFII付款股利分配、收益、貸款利息代收代繳所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕47號文）要求，M股票基金所取得的A股股息收益應(yīng)按照10%的征收率繳納稅費以及稅款滯納金。

三談：M股票基金不享受稅收優(yōu)惠政策

為慎重起見，北京市國稅局第二隸屬稅務(wù)大隊與北京市國稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人一起赴我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國際性稅務(wù)司，就M股票基金繳稅、享有協(xié)約工資待遇等諸多問題開展專題匯報。國際性稅務(wù)司經(jīng)研究后，認(rèn)同和支持了北京市國稅局作出的處理決定。2013年12月16日，北京市國稅局第二隸屬稅務(wù)大隊向M股票基金宣布下發(fā)《稅務(wù)事宜告知書》，告之M股票基金：“因并不是A股股息收益的受益所有人，故不予以享有中毛協(xié)約工資待遇；M股票基金所取得的A股股息收益，應(yīng)依規(guī)在我國繳納企業(yè)所得稅及稅款滯納金。”

這時，M股票基金又有了更多的念頭。

M股票基金在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定后認(rèn)為，按照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)湖北省等省份我國稅務(wù)局實行國內(nèi)與香港稅款分配股利分配條文涉及到受益所有人案例的處理決定》（稅總函〔2013〕165號文），M基金A股盈利合乎165號文件的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)對比稅收協(xié)定享有稅款特殊政策。

2014年7月21日，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)和M股票基金就是不是可以享受協(xié)約特殊政策重新進(jìn)行了宣布提醒談話。對于M股票基金的建議，稅務(wù)工作人員表明，165號文件只下達(dá)到一部分省份，且實行范疇僅針對在我國澳門特別行政區(qū)的那一部分企業(yè)，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局自此并沒有頒布新的有關(guān)稅收政策文檔。因而，165號文件不適合M股票基金。

自此，通過稅企彼此不斷數(shù)次溝通交流，M股票基金最后允許依照在我國稅收法律法規(guī)要求繳納稅費及稅款滯納金。到此，在稅務(wù)人員的數(shù)次提醒談話和努力下，北京市國稅局對QFII繳稅的首筆稅金及稅款滯納金216.3萬余元成功追征進(jìn)庫。

評價：盡早制訂海外投資收益人真實身份判定標(biāo)準(zhǔn)

評價人：北京市國稅局第二直屬分局廳長鄧遠(yuǎn)軍

此案是北京市國稅局對QFII繳稅的第一起實例。涉案人員組織稅款取得成功追討，為北京市國稅局將來解決類似案子積累了經(jīng)驗，又為其它地區(qū)是否對QFII享有稅收協(xié)定“受益所有人”真實身份進(jìn)行認(rèn)定作出了示范性。

此案在稅金追征環(huán)節(jié)中，稅務(wù)工作人員為保證現(xiàn)行政策可用和表述準(zhǔn)確無誤，查閱了很多相關(guān)信息，仔細(xì)研究有關(guān)稅收優(yōu)惠政策和要求，與M基金管理公司以及著名中介展開了多次交戰(zhàn)，全過程雖不順，但經(jīng)過本案的磨練，提高了稅務(wù)人員的國際稅收業(yè)務(wù)能力和提醒談話水平。應(yīng)對案件繁雜、涉案人員公司有心推遲等狀況，北京市國稅局第二直屬分局尤其邀請北京市國稅局法規(guī)處人員及全局律師顧問參加，就有關(guān)問題進(jìn)行系統(tǒng)討論與分析，通過多部門稅務(wù)人員的共同奮斗，最后保證了稅金成功追征。

自在我國2003年A股股市對境外投資者對外開放，截止到2014年8月底，A股市場已經(jīng)有266家國外組織得到QFII資質(zhì)。現(xiàn)階段，國稅發(fā)〔2009〕47號文件是中國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對于QFII繳稅的唯一文檔，但目前我國對QFII“受益所有人”真實身份怎樣進(jìn)行判斷，則仍無明確的規(guī)定。QFII是否屬于“受益所有人”，取決于其能不能享有稅收協(xié)定低稅率優(yōu)惠，決定了QFII繳納稅費的總數(shù)。從QFII特殊性及其我國資本市場發(fā)展趨向看來，將來會越來越多QFII遭遇怎樣課稅問題。

在我國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，盡早確立QFII稅收問題以及“受益所有人”真實身份判定的具體政策和標(biāo)準(zhǔn)，為此加強(qiáng)監(jiān)管，堵住稅款系統(tǒng)漏洞，維護(hù)保養(yǎng)我國稅收利益。