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控股合并的賬務(wù)處理

針對同一控制下的控股合并，其賬務(wù)處理如下所示：

(1)合拼負債表

1.長期股權(quán)投資的確認和計量檢定

借：長期股權(quán)投資(合拼日于具有被并入方相較于最終控制方而言的帳面價值的份額)

應(yīng)收股利(具有被投資單位已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：相關(guān)財產(chǎn)、債務(wù)(支付的合拼溢價增資的帳面價值)

總股本(發(fā)售股票面值總金額)

資本公積金——資本溢價或股本溢價(倒擠)

【提醒】“資本公積金”也有可能在借貸方。當(dāng)資本公積金在借貸方時，表明抵減總公司的資本公積金(資本溢價或股本溢價)，資本公積金(資本溢價或股本溢價)的余額不足抵減的，應(yīng)沖減其他綜合收益(盈余公積和未分配利潤)。

2.合拼日合并財務(wù)報表的編制

合并財務(wù)報表的核心是總公司和分公司所組成的集團公司，該集團的使用者是總公司投資人，因而，在合并財務(wù)報表日，應(yīng)沖抵總公司長期股權(quán)投資與分公司其他綜合收益。

抵銷分錄：

借：總股本

資本公積金

法定盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下公司合并的最基本處理原則是視作合并后所形成的報告主體在合拼日及之前期內(nèi)一直存在，在編寫合拼日合并財務(wù)報表時，應(yīng)先總公司長期股權(quán)投資和分公司其他綜合收益沖抵，但分公司緣由集團公司其他公司操縱后的其他綜合收益在合并財務(wù)報表中是存在的，因此對于被合拼放在公司合并前達到的其他綜合收益(盈余公積和未分配利潤總和)中屬于合拼方的一部分，在合拼工作底稿中，應(yīng)編寫以下賬務(wù)處理：

借：資本公積金(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

貸：法定盈余公積(屬于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)總公司一部分)

未分配利潤(屬于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)總公司一部分)

(2)合并利潤表

合拼放在編寫合拼日的合并利潤表時，應(yīng)包括合拼方及被合并方自合拼本期初期至合拼日達到的純利潤，雙方在本期產(chǎn)生的交易，理應(yīng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展沖抵。

同一控制下的資產(chǎn)重組的賬務(wù)處理

在同一控制下的資產(chǎn)重組中，合拼方主要涉及合拼日獲得被并入方財產(chǎn)、債務(wù)入賬價值的明確，及其合拼中取得相關(guān)資產(chǎn)總額的入賬價值與支付的合拼溢價增資帳面價值中間差值的處理。同一控制下的資產(chǎn)重組的賬務(wù)處理如下所示：

借：財產(chǎn)(被并入方帳面價值)

資本公積金(資產(chǎn)/股本溢價)(不夠抵減一部分抵減法定盈余公積和未分配利潤)

貸：債務(wù)(被并入方帳面價值)

財產(chǎn)(合拼方貨幣性資產(chǎn)賬面價值)

存款

總股本

資本公積金(資本溢價或股本溢價)

需注意：

1、合拼方位被并入方原股東支付對價，取得的被合拼方的資產(chǎn)和負債，以上會計分錄中不可能涉及到被合拼方的其他綜合收益。

2、資產(chǎn)重組編制的是個別財務(wù)報表，不會有合并財務(wù)報表難題。

同一控制下公司控股合并就是指參加合拼的公司在合拼前后左右均受同一方或同樣的多方面最后操縱且該控制并不是暫時性的公司合并。針對控股合并的賬務(wù)處理，在操作實務(wù)和注冊會計考試時，都較為復(fù)雜。要掌握同一控制下的企業(yè)重組，我們應(yīng)該加強學(xué)習(xí)和理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)則同時結(jié)合練習(xí)題來訓(xùn)練。

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