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機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)中駕乘人員意外保險(xiǎn)能不能抵扣和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

難題：教師，企業(yè)的購買汽車了汽車保險(xiǎn)，除開車體商業(yè)保險(xiǎn)外，也包括有駕乘人員和第三者意外傷害保險(xiǎn)。請問一下這種人身意外險(xiǎn)歸屬于商業(yè)險(xiǎn)，還可以抵扣和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?

解釋：

機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)中分成好幾個(gè)小程序的保險(xiǎn)，在其中就包括駕乘人員意外保險(xiǎn)、第三者損害險(xiǎn)等。機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)，依照《保險(xiǎn)法》要求歸屬于財(cái)險(xiǎn)，與此同時(shí)按照《保險(xiǎn)法》要求也只能是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在經(jīng)營。因此，公司在購買機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)時(shí)，包含在其中駕乘人員意外保險(xiǎn)等等都是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)投保，并開具增值稅專用發(fā)票等。

按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十六條要求：“公司參與財(cái)險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)許扣減。”

與此同時(shí)，按照稅務(wù)[2016]36號附近1第二十七條要求：“以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷項(xiàng)稅額中抵稅：(一)用以簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購進(jìn)貨物、生產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)。在其中涉及到的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，只指專用于以上項(xiàng)目的固資、無形資產(chǎn)攤銷(不包含別的權(quán)益性無形資產(chǎn)攤銷)、房產(chǎn)。納稅人交際應(yīng)酬交易歸屬于消費(fèi)。......”企業(yè)為購買汽車的保險(xiǎn)，只需該車子并不是用以不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的新項(xiàng)目，就能按照規(guī)定抵稅。

2016年12月的分析——

交通意外險(xiǎn)：怎么分辨抵扣與進(jìn)項(xiàng)抵扣?

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第80號要求，自2016年度起，企業(yè)員工因公出差乘坐交通工具所發(fā)生的人身意外險(xiǎn)費(fèi)開支，準(zhǔn)許公司在測算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。這一條要求自然也是適用公司員工外出——通常是乘飛機(jī)時(shí)購買的航空意外險(xiǎn)什么的花費(fèi)。之所以要作這種要求，是由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條要求：“除公司按照國家相關(guān)要求為特種作業(yè)人員員工付款的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)用和國務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求能夠扣減的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，公司為投資者或是員工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不可扣減。”80號公告規(guī)定的交通意外險(xiǎn)歸屬于“稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求能夠扣減的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”，基礎(chǔ)是“因公出差”。值得關(guān)注的是，在保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品中，有一種保期較長(比如一年)的交通意外險(xiǎn)，每一年的保險(xiǎn)費(fèi)用額度不太高，針對經(jīng)常出差的員工來講，企業(yè)選購該產(chǎn)品較為經(jīng)濟(jì)發(fā)展劃算，但是它不區(qū)別受益人是因公出差或是個(gè)人交通出行，都擔(dān)負(fù)交通出行意外事故的賠償義務(wù)，這類保險(xiǎn)費(fèi)用能否在抵扣呢?假如死摳文檔關(guān)鍵字，該是要納稅調(diào)整的了。

所得稅層面，員工每一次選購20元航空保險(xiǎn)時(shí)，是難以獲得增值稅專用發(fā)票的。假如一家公司管理方法所得稅成本費(fèi)到了極致，不在一家保險(xiǎn)公司購買保險(xiǎn)，歸納下去獲得專用發(fā)票，能不能抵稅呢?有些人擔(dān)憂，稅務(wù)[2016]36號文件規(guī)定選購“旅客運(yùn)輸服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵稅，保險(xiǎn)費(fèi)用是不是也無法抵稅?對于我們來說二者不可等同于，由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)歸屬于金融信息服務(wù)稅收分類中的子目。同樣，授權(quán)委托組織代訂機(jī)票的手續(xù)費(fèi)歸屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi)，只需能夠取得專用發(fā)票，也應(yīng)該可以按照規(guī)定抵稅。

最近，我們通常該接顧客就人身險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣等方面的資詢，對于我們來說應(yīng)當(dāng)將其與所得稅聯(lián)系起來剖析。比如，“公司按照國家相關(guān)要求為特種作業(yè)人員員工付款的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)用”是能夠抵扣的，代表著這些費(fèi)用不屬團(tuán)體福利和消費(fèi)特性，反而是合乎《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營直接相關(guān)及合理性原則的，其進(jìn)項(xiàng)稅也應(yīng)該可以按照規(guī)定抵稅。該類商業(yè)保險(xiǎn)必須有我國相關(guān)法規(guī)做為根據(jù)，如企業(yè)為駕駛?cè)藛T購買的交通強(qiáng)制險(xiǎn);《建筑法》第四十八條規(guī)定的建筑企業(yè)必須為從業(yè)危險(xiǎn)作業(yè)的職工申請辦理意外傷害險(xiǎn);《煤炭法》里的類似要求等。而上述情況的企業(yè)為員工購買的既保公務(wù)出差又保個(gè)人出行的保險(xiǎn)品種，由于含有“消費(fèi)”特點(diǎn)且無法精確區(qū)劃，在抵扣和進(jìn)項(xiàng)抵扣層面就都存在著問題。對于企業(yè)購買的以單位為收益人的雇主責(zé)任險(xiǎn)，也需要關(guān)注其保險(xiǎn)條例及保障范圍。

自然，針對企業(yè)來說，該類保險(xiǎn)費(fèi)用額度并不大，公司還是要從安全防范措施作用方面考慮選購怎么樣的商業(yè)保險(xiǎn)，而非將能不能抵扣和進(jìn)項(xiàng)抵扣作為主要考慮要素。從保險(xiǎn)公司的角度看，如果能開發(fā)設(shè)計(jì)出保險(xiǎn)涉及面相對來說比較廣泛、操作簡便且又有益于購方稅務(wù)處理商品，則就是一種多贏的結(jié)果了。

由來：國瑞興光 創(chuàng)作者：高允斌 2016.12.22