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權(quán)益法下股權(quán)投資基金差值如何處理?

答:一、權(quán)益法下股權(quán)投資基金差值的處理

股權(quán)投資基金差值,就是指選用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),初始投資成本與應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益份額的差值.這兒的其他綜合收益就是指歸屬于有投票權(quán)資產(chǎn)所享有的一部分.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》第九條要求:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本超過(guò)項(xiàng)目投資時(shí)要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的,不調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本低于項(xiàng)目投資時(shí)要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的,其差值理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,與此同時(shí)調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本.下邊對(duì)股權(quán)投資基金差值的形成與處理分三種情況展開分析:

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本超過(guò)項(xiàng)目投資時(shí)要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)份額所形成的差值.這類差值按《準(zhǔn)則》要求不調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本.

[例1]長(zhǎng)豐企業(yè)2009年8月1日付款100037元選購(gòu)新樂企業(yè)普通股票1037股,占新樂公司有投票權(quán)股份的46%,選用權(quán)益法核算.因?yàn)闄?quán)益法要確定項(xiàng)目投資市場(chǎng)份額,長(zhǎng)豐企業(yè)8月1日購(gòu)股時(shí)了解到了新樂企業(yè)賬目可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(即7月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)扣減可辨認(rèn)債務(wù)投資性房地產(chǎn)后的余額,含2009年1~7月達(dá)到的純利潤(rùn))為2087萬(wàn)余元.則長(zhǎng)豐企業(yè)購(gòu)股時(shí)要享有新樂企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的份額為960萬(wàn)余元(2087×46%),所產(chǎn)生的股權(quán)投資基金差值為40萬(wàn)(1000-960).長(zhǎng)豐企業(yè)8月1日購(gòu)股時(shí)作如下所示賬務(wù)處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--新樂個(gè)股(成本費(fèi)) 1000

貸:存款 1000

按照規(guī)定,長(zhǎng)豐企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)余元超過(guò)項(xiàng)目投資時(shí)要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)份額960萬(wàn)余元所形成的差值40萬(wàn)余元,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不予以體現(xiàn).

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本低于項(xiàng)目投資時(shí)要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)份額所形成的差值.除組成同一控制下公司合并的之外,這類差值計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入),與此同時(shí)調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本.

[例2]例1中,若長(zhǎng)豐企業(yè)購(gòu)股時(shí)要享有新樂企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的份額并不是960萬(wàn)余元,反而是1080萬(wàn)余元(2348×46%),超過(guò)初始投資成本lOOO萬(wàn)余元,所產(chǎn)生的股權(quán)投資基金差值為80萬(wàn)(1080一l000).長(zhǎng)豐企業(yè)8月1日購(gòu)股時(shí)作如下所示賬務(wù)處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--新樂個(gè)股(成本費(fèi)) 80

貸:其他業(yè)務(wù)收入 80

(3)原選用成本法核算后改成權(quán)益法核算,長(zhǎng)期股權(quán)投資的固定資產(chǎn)凈值與應(yīng)具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)份額所形成的差值.這類差值計(jì)人損益類(其他業(yè)務(wù)收入).

[例3]華輝公司已擁有飛正公司股份10%.2009年1月1日華輝企業(yè)"長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正個(gè)股(成本費(fèi))"帳戶借方余額為120萬(wàn),為該項(xiàng)目投資計(jì)提的"長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"貸方余額10萬(wàn)余元.2009年1月10日華輝企業(yè)又付款180萬(wàn)余元(包含買價(jià)及稅金等相關(guān)費(fèi)用)買了飛正企業(yè)發(fā)售在外的股權(quán)數(shù)的15%,使占股比例從10%提升到25%,進(jìn)而能對(duì)飛正企業(yè)造成"深遠(yuǎn)影響",原成本法核算改成權(quán)益法核算.2009年1月10日飛正企業(yè)賬目可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為1220萬(wàn)余元.2009年1月1013華輝企業(yè)追加投資后的賬務(wù)處理如下所示:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正個(gè)股(成本費(fèi)) 290

長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正個(gè)股 120

存款 180

與此同時(shí),華輝企業(yè)確定初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的差值為15萬(wàn)余元(1220×25%-290),編寫如下所示賬務(wù)處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正個(gè)股(成本費(fèi)) 15

貸:其他業(yè)務(wù)收入 15

股權(quán)投資基金差值長(zhǎng)期性記入"資本公積金"也會(huì)引起什么結(jié)果?

更改后方式將貸差計(jì)入"資本公積金--股權(quán)投資基金提前準(zhǔn)備",按規(guī)定股權(quán)投資基金提前準(zhǔn)備是其他綜合收益中的一種提前準(zhǔn)備,則在未完成以前,不可用以轉(zhuǎn)增資本,僅有其完成以后,才可以按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本.

這種解決看起來(lái)有效管理了公司為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的效果而虛增資本公積金,避免公司資本擴(kuò)張能力的虛增.但仍然留出一個(gè)空缺--那便是公司在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),徹底能把轉(zhuǎn)到"資本公積金--其他資本公積"的金額用以轉(zhuǎn)增資本.對(duì)有限責(zé)任公司來(lái)講,那樣也會(huì)增加投資人持有的股權(quán),進(jìn)而提升股票供應(yīng)量,從而激話股票價(jià)格,提升股票交易量和資產(chǎn)流通性.而這顯而易見有悖其處理辦法更改的初衷--保證轉(zhuǎn)贈(zèng)的資本公積金反映其經(jīng)濟(jì)效益.

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