權(quán)益法下股權(quán)投資基金差值如何處理?
2022-08-18 17:26
權(quán)益法下股權(quán)投資基金差值如何處理?
答:一、權(quán)益法下股權(quán)投資基金差值的處理
股權(quán)投資基金差值,就是指選用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,初始投資成本與應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益份額的差值.這兒的其他綜合收益就是指歸屬于有投票權(quán)資產(chǎn)所享有的一部分.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》第九條要求:長期股權(quán)投資的初始投資成本超過項目投資時要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的,不調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本低于項目投資時要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的,其差值理應(yīng)計入當(dāng)期損益,與此同時調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資成本.下邊對股權(quán)投資基金差值的形成與處理分三種情況展開分析:
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本超過項目投資時要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場份額所形成的差值.這類差值按《準(zhǔn)則》要求不調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資的初始投資成本.
[例1]長豐企業(yè)2009年8月1日付款100037元選購新樂企業(yè)普通股票1037股,占新樂公司有投票權(quán)股份的46%,選用權(quán)益法核算.因為權(quán)益法要確定項目投資市場份額,長豐企業(yè)8月1日購股時了解到了新樂企業(yè)賬目可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(即7月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)扣減可辨認(rèn)債務(wù)投資性房地產(chǎn)后的余額,含2009年1~7月達到的純利潤)為2087萬余元.則長豐企業(yè)購股時要享有新樂企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的份額為960萬余元(2087×46%),所產(chǎn)生的股權(quán)投資基金差值為40萬(1000-960).長豐企業(yè)8月1日購股時作如下所示賬務(wù)處理:
借:長期股權(quán)投資--新樂個股(成本費) 1000
貸:存款 1000
按照規(guī)定,長豐企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬余元超過項目投資時要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場份額960萬余元所形成的差值40萬余元,財務(wù)會計不予以體現(xiàn).
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本低于項目投資時要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場份額所形成的差值.除組成同一控制下公司合并的之外,這類差值計入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入),與此同時調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資成本.
[例2]例1中,若長豐企業(yè)購股時要享有新樂企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的份額并不是960萬余元,反而是1080萬余元(2348×46%),超過初始投資成本lOOO萬余元,所產(chǎn)生的股權(quán)投資基金差值為80萬(1080一l000).長豐企業(yè)8月1日購股時作如下所示賬務(wù)處理:
借:長期股權(quán)投資--新樂個股(成本費) 80
貸:其他業(yè)務(wù)收入 80
(3)原選用成本法核算后改成權(quán)益法核算,長期股權(quán)投資的固定資產(chǎn)凈值與應(yīng)具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)市場份額所形成的差值.這類差值計人損益類(其他業(yè)務(wù)收入).
[例3]華輝公司已擁有飛正公司股份10%.2009年1月1日華輝企業(yè)"長期股權(quán)投資--飛正個股(成本費)"帳戶借方余額為120萬,為該項目投資計提的"長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"貸方余額10萬余元.2009年1月10日華輝企業(yè)又付款180萬余元(包含買價及稅金等相關(guān)費用)買了飛正企業(yè)發(fā)售在外的股權(quán)數(shù)的15%,使占股比例從10%提升到25%,進而能對飛正企業(yè)造成"深遠(yuǎn)影響",原成本法核算改成權(quán)益法核算.2009年1月10日飛正企業(yè)賬目可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為1220萬余元.2009年1月1013華輝企業(yè)追加投資后的賬務(wù)處理如下所示:
借:長期股權(quán)投資--飛正個股(成本費) 290
長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸:長期股權(quán)投資--飛正個股 120
存款 180
與此同時,華輝企業(yè)確定初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的差值為15萬余元(1220×25%-290),編寫如下所示賬務(wù)處理:
借:長期股權(quán)投資--飛正個股(成本費) 15
貸:其他業(yè)務(wù)收入 15
股權(quán)投資基金差值長期性記入"資本公積金"也會引起什么結(jié)果?
更改后方式將貸差計入"資本公積金--股權(quán)投資基金提前準(zhǔn)備",按規(guī)定股權(quán)投資基金提前準(zhǔn)備是其他綜合收益中的一種提前準(zhǔn)備,則在未完成以前,不可用以轉(zhuǎn)增資本,僅有其完成以后,才可以按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本.
這種解決看起來有效管理了公司為達到轉(zhuǎn)增資本的效果而虛增資本公積金,避免公司資本擴張能力的虛增.但仍然留出一個空缺--那便是公司在處理長期股權(quán)投資時,徹底能把轉(zhuǎn)到"資本公積金--其他資本公積"的金額用以轉(zhuǎn)增資本.對有限責(zé)任公司來講,那樣也會增加投資人持有的股權(quán),進而提升股票供應(yīng)量,從而激話股票價格,提升股票交易量和資產(chǎn)流通性.而這顯而易見有悖其處理辦法更改的初衷--保證轉(zhuǎn)贈的資本公積金反映其經(jīng)濟效益.
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