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日前，國家發(fā)展改革委等部門公布《關(guān)于加快廢舊物資循環(huán)利用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(改辦環(huán)資〔2022〕109號)，明確提出要加大項目投資財稅金融政策扶持，依規(guī)貫徹落實(shí)和優(yōu)化節(jié)能節(jié)水、資源循環(huán)利用等相關(guān)稅收政策。對資源循環(huán)利用企業(yè)而言，所得稅即征即退政策毫無疑問是很重要的稅收政策之一。小編建議公司，免費(fèi)獲得再生能源并用以資源循環(huán)利用，需要注意獲得符合要求的發(fā)票等憑據(jù)。

具體實(shí)例

A公司是增值稅一般納稅人，主營是運(yùn)用煤灰廢料生產(chǎn)制造砌塊磚，并對外開放進(jìn)行銷售，煤灰關(guān)鍵由當(dāng)?shù)氐囊患译姀S給予。為了能立即處理煤灰的堆放難題，A公司與電廠達(dá)成共識：電廠免費(fèi)向A公司提供煤灰，A企業(yè)可直接把電廠產(chǎn)出的煤灰運(yùn)出，運(yùn)輸成本由A企業(yè)承擔(dān)，且電廠不往其出具煤灰銷售清單。A企業(yè)從事的新項目可以享受資源循環(huán)利用所得稅即征即退政策優(yōu)惠。在利用這批煤灰生產(chǎn)出砌塊磚并對外開放市場銷售后，A企業(yè)依照所有銷售總額測算本期可以享受即征即退的增值稅額，并提交了退稅申請。

風(fēng)險評估

A企業(yè)這般解決，并不規(guī)范。針對免費(fèi)從電廠取得的這一部分并沒有發(fā)票的煤灰，相匹配產(chǎn)出率砌塊磚所取得的銷售額，不符現(xiàn)行政策有關(guān)規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)先其從“即征即退的銷售額”中去除，不可列入可申請的退稅款的計算范疇。

《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全資源循環(huán)利用增值稅政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第40號，下稱“40號公告”)自2022年3月1日起實(shí)行。在其中要求，增值稅一般納稅人從業(yè)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》(下稱《目錄》)所列的資源循環(huán)利用新項目，市場銷售自產(chǎn)自銷的資源循環(huán)利用產(chǎn)品和給予資源循環(huán)利用勞務(wù)公司，可享受所得稅即征即退政策。在申請享有即征即退特惠時，企業(yè)應(yīng)同時符合相對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括：憑證管理符合要求、建立相應(yīng)賬表、利用的資源和自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品或勞務(wù)公司在相關(guān)《目錄》范疇、核查合規(guī)管理、納稅信用等級符合規(guī)定、給予聲明書等。

在其中，針對憑證管理，40號公告第三條第二款第1項規(guī)定，回收再生能源，需按照規(guī)定獲得稅票或其它憑據(jù)。納稅人在地區(qū)收購的再生能源，應(yīng)按規(guī)定從供貨方獲得增值發(fā)票;可用稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定從供貨方獲得增值稅普通發(fā)票。銷貨方為依法依規(guī)沒法領(lǐng)取發(fā)票的企業(yè)或是從業(yè)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的普通合伙人，應(yīng)取得銷貨方開具的收款收據(jù)及收購者內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)，或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的發(fā)票。針對小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，40號公告確立，指普通合伙人從業(yè)應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)額不得超過所得稅按項個稅起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

40號公告與此同時確立，經(jīng)營者應(yīng)該獲得以上稅票或憑據(jù)而未取得的，該部分再生能源相匹配產(chǎn)品的銷售收益，不可可用本公告的即征即退要求。

值得關(guān)注的是，依據(jù)40號公告，再生資源行業(yè)所得稅即征即退政策優(yōu)惠僅針對生產(chǎn)制造階段。與此同時，可選可用簡易征收的廢舊物資回收業(yè)務(wù)流程，應(yīng)是廢舊物資回收運(yùn)營，并非再生資源利用。也就是說，可用簡易征收的廢舊物資回收新項目，根本無法可用所得稅即征即退特惠。經(jīng)營者享有所得稅即征即退特惠，須按照要求獲得稅票。

依據(jù)上述要求看得出，A企業(yè)收購再生能源即煤灰，利用其生產(chǎn)出砌塊磚并對外開放市場銷售，要可用所得稅即征即退特惠，理應(yīng)獲得稅票或憑據(jù)。假如未取得稅票或憑據(jù)，相匹配制造的砌塊磚的銷售額，必須從“即征即退的銷售額”中去除，不得參與“可申請退稅額”的計算。本案例中，電廠既不屬“依法依規(guī)沒法申請辦理發(fā)票的企業(yè)”，也不屬“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的普通合伙人”，A企業(yè)不可憑收款收據(jù)或自做內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)進(jìn)賬。因而，因為電廠未向其開票，A企業(yè)免費(fèi)從電廠獲得煤灰，生產(chǎn)出砌塊磚并對外開放售賣的這一部分銷售總額，不可可用所得稅即征即退特惠。

A企業(yè)應(yīng)按照下列計算公式本期可申請退稅額：不可可用40號公告即征即退規(guī)定的銷售額=本期市場銷售開發(fā)利用產(chǎn)品和勞務(wù)公司的銷售額×(經(jīng)營者應(yīng)該獲得稅票或憑據(jù)而未取得的購買再生能源成本費(fèi)÷本期購入再生能源的全部成本)。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在本期市場銷售開發(fā)利用產(chǎn)品和勞務(wù)公司銷售額中，去除不可可用即征即退政策部分的銷售額后，測算可申請的即征即退稅款：可申請退稅額=[(本期市場銷售開發(fā)利用產(chǎn)品和勞務(wù)公司的銷售額-不可可用即征即退規(guī)定的銷售額)×稅率-本期即征即退項目的進(jìn)項稅]×相對應(yīng)的出口退稅占比。

風(fēng)險控制提議

A企業(yè)還有一種操作模式是，立即獲得電廠開具的合規(guī)管理增值發(fā)票。這樣的情況下，就可以按40號公告要求，可用所得稅即征即退政策優(yōu)惠。

對電廠而言，其無償贈送煤灰的舉動，根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者無償贈送煤灰征繳所得稅難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第32號)要求，應(yīng)歸屬于視同銷售個人行為，按照所得稅最新法律法規(guī)的規(guī)定，測算繳納增值稅。這樣的情況下，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個征繳問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號)的規(guī)定，一般納稅人將貨品無償贈送給其他人，假如受贈者為一般納稅人，也可以根據(jù)受贈者的需求，出具專票。換句話說，電廠可以向A企業(yè)出具增值發(fā)票。A企業(yè)獲得合規(guī)管理增值發(fā)票后，即合乎享有所得稅即征即退政策的規(guī)定。

一般納稅人要享有資源循環(huán)利用所得稅即征即退特惠，依照40號公告規(guī)定，必須按照要求獲得稅票或相對應(yīng)憑據(jù)。公司在日常采購業(yè)務(wù)、成本核算及申請退稅時，一定要把握好這一規(guī)定。

原文章標(biāo)題：資源循環(huán)利用公司很看重所得稅即征即退特惠：享受優(yōu)惠，合規(guī)管理稅票必不可少(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局臨汾市稅務(wù)局)

由來：我國稅務(wù)報 2022年04月29日 版次：07 創(chuàng)作者：曹曉靜