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認(rèn)繳出資額下項(xiàng)目投資未及時(shí)所發(fā)生的利息費(fèi)用能不能抵扣?

難題具體內(nèi)容：A企業(yè)2019年創(chuàng)立，注冊(cè)資金2000萬(wàn)，認(rèn)繳出資的截止日期為2029年，A企業(yè)2020年向金融機(jī)構(gòu)1200萬(wàn)余元，請(qǐng)問(wèn)一下A企業(yè)2020年支付的貸款利率能不能抵扣?老師不要貼條文，條文我知道是國(guó)稅發(fā)[2009]312號(hào)。麻煩您了!

回應(yīng)組織：四川省稅務(wù)局

回應(yīng)時(shí)長(zhǎng)：2022-04-02

回應(yīng)具體內(nèi)容：四川12366繳稅交費(fèi)服務(wù)電話：

你好!您提交的在網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)回復(fù)如下所示：

凡公司投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)交資產(chǎn)額的，該企業(yè)對(duì)外借款存在的貸款利息，等同于投資人實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)交資產(chǎn)額的差值應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬公司科學(xué)合理的開支，應(yīng)當(dāng)由公司投資人壓力，不得在測(cè)算公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。實(shí)際測(cè)算不可扣減的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬目資本公積與貸款賬戶余額保持一致的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一測(cè)算期限內(nèi)不可扣減的借款利率按該期內(nèi)借款利率本年利潤(rùn)乘于該期內(nèi)公司未繳強(qiáng)的注冊(cè)資金占貸款總額的比例計(jì)算，公式計(jì)算為：公司每一計(jì)算期不可扣減的借款利率=該期內(nèi)借款利率額×該期內(nèi)未繳足申請(qǐng)注冊(cè)資產(chǎn)額÷該期內(nèi)貸款額公司一個(gè)年度內(nèi)不可扣減的借款利率總金額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不可扣減的借款利率額總和。

之上回應(yīng)僅作參考，如有其他疑問(wèn)請(qǐng)聯(lián)絡(luò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)資詢。

四川12366繳稅交費(fèi)服務(wù)電話

2022年4月2日

2020年7月的解釋——

認(rèn)繳出資額下項(xiàng)目投資未及時(shí)所發(fā)生的利息費(fèi)用能不能抵扣

難題1：A企業(yè)2019年創(chuàng)立，注冊(cè)資金2000萬(wàn)，認(rèn)繳出資的截止日期為2029年，A企業(yè)2020年向金融機(jī)構(gòu)1200萬(wàn)余元，請(qǐng)問(wèn)一下A企業(yè)2020年支付的貸款利率能不能抵扣？

分析：首先看相關(guān)政策要求，依據(jù)質(zhì)監(jiān)總局2012年第15號(hào)公告第二條要求，企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、獲得借款、消化吸收保戶儲(chǔ)金等形式股權(quán)融資而發(fā)生的科學(xué)合理的費(fèi)用支出，假如是合乎資本化條件的，不可費(fèi)用化，應(yīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本（記入在建項(xiàng)目、固資等相關(guān)學(xué)科）；假如不合乎資本化條件的，應(yīng)當(dāng)做為銷售費(fèi)用，在所得稅前按實(shí)扣減。

國(guó)稅發(fā)[2009]312號(hào)要求，凡公司投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)交資產(chǎn)額的，該企業(yè)對(duì)外借款存在的貸款利息，等同于投資人實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)交資產(chǎn)額的差值應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬公司科學(xué)合理的開支，應(yīng)當(dāng)由公司投資人壓力，不得在測(cè)算公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

鑒于A企業(yè)認(rèn)繳出資的截止日期為2029年，換句話說(shuō)A企業(yè)股東投資款及時(shí)時(shí)長(zhǎng)最遲為2029年，A企業(yè)付款2020年的貸款利息費(fèi)用，不屬投資人項(xiàng)目投資未及時(shí)而發(fā)生的利息費(fèi)用，能夠按相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益或是相關(guān)資產(chǎn)成本開展抵扣。

難題2：公司投資人項(xiàng)目投資未及時(shí)而發(fā)生的利息費(fèi)用怎樣扣減？

【實(shí)例】2019年1月1日A責(zé)任有限公司向銀行借款2800萬(wàn)余元，限期1年；與此同時(shí)企業(yè)接納王某項(xiàng)目投資，依據(jù)企業(yè)章程承諾王某于2019年4月1日和7月1日各資金投入400萬(wàn)余元；王某僅于10月1日資金投入600萬(wàn)余元，其他賬款都未及時(shí)。與此同時(shí)金融機(jī)構(gòu)貨款利率為7%。A企業(yè)2019年實(shí)際發(fā)生的利息支出為2800*7%=196萬(wàn)余元，但A企業(yè)2019年所得稅前能夠減除的利息支出僅是171.5萬(wàn)余元，分析如下所示。

分析：投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)交資產(chǎn)額的，公司對(duì)外借款存在的貸款利息，等同于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)交資產(chǎn)額的差值應(yīng)計(jì)付的利息，不得在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。公司每一計(jì)算期不可扣減的借款利率＝該期內(nèi)借款利率額×該期內(nèi)未繳足申請(qǐng)注冊(cè)資產(chǎn)額÷該期內(nèi)貸款額。

年度內(nèi)不可扣減的借款利率總金額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不可扣減的借款利率額總和。

方法一：2019年企業(yè)所得稅前能夠扣減的利息＝2800×7%－[400×7%×3/12（第二季度未到位的投資款）＋800×7%×3/12（第三季度未到位的投資款）＋200×7%×3/12（第四季度未到位的投資款）]＝196－24.5＝171.5（萬(wàn)余元）

方法二：2019年企業(yè)所得稅前能夠扣減的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬(wàn)余元）

提示：有關(guān)利息費(fèi)用抵扣需要注意的事項(xiàng)

1、企業(yè)向金融業(yè)企業(yè)借款的利息費(fèi)用，一定要獲得金融企業(yè)開具的貸款利息稅票，才可以抵扣！

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，除開一定要得到另一方開具的貸款利息稅票外，還需要注意抵扣的利息費(fèi)用不得超過(guò)依照金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期類似貸款利率計(jì)算的金額，超出一部分，匯算清繳時(shí)必須納稅調(diào)增。

3、依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]777號(hào)文件規(guī)定：公司向個(gè)人借款的利息費(fèi)用，除開一定要獲得貸款利息稅票、留意抵扣的利息費(fèi)用不得超過(guò)依照金融機(jī)構(gòu)同時(shí)期類似貸款利率計(jì)算的金額以外，需注意需要有簽署書面形式借款協(xié)議或是協(xié)議書；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的貸款利息扣減難題：公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得貸款，必須符合稅款要求債權(quán)性投資和權(quán)益性投資占比（注：金融業(yè)企業(yè)債券資比例的最高限額為5：1，別的企業(yè)債券資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)企業(yè)中間貸款超過(guò)以上債資比例的貸款利息費(fèi)用，除合乎稅務(wù)[2008]121號(hào)文件第二條要求狀況（公司如果能依照稅收法律以及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定給予背景資料，并說(shuō)明有關(guān)買賣主題活動(dòng)合乎獨(dú)立交易原則的；或是該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不超過(guò)地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的，其實(shí)際支付給地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)許扣減）外，正常情況下不可以抵扣。

什么叫關(guān)聯(lián)企業(yè)?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條要求：所得稅法第四十一條所指關(guān)聯(lián)企業(yè)，就是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)性之一的公司、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、運(yùn)營(yíng)、銷貨等多個(gè)方面存有直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接的同是第三者操縱；（三）在權(quán)益上具有相關(guān)聯(lián)的別的關(guān)聯(lián)。

什么是金融公司？

可以參考《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國(guó)境內(nèi)依規(guī)創(chuàng)立的各類金融企業(yè)，包含金融機(jī)構(gòu)（含農(nóng)村信用社，相同）、車險(xiǎn)公司、證劵公司、金融控股公司、證券公司、私募基金公司、汽車租憑公司、代理記賬公司等。

什么叫權(quán)益性投資?

所得稅法第四十六條所指權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不用還款本金和支付利息，投資者對(duì)固定資產(chǎn)凈值有著所有權(quán)的項(xiàng)目投資。

由來(lái)：一品稅悅